“相比往年，我們(men)今年召開(kai)的審(shen)計(ji)項目質量管理和(he)風(feng)險(xian)控制培訓會(hui)次數增(zeng)加了三倍。”12月(yue)4日，注冊會(hui)計(ji)師蘇慧（化名）告訴中(zhong)國(guo)證券報(bao)記者，監管政策不(bu)斷收緊、處(chu)罰(fa)力度不(bu)斷加大(da)，對審(shen)計(ji)機(ji)構(gou)的工(gong)作提出更高要求。

　　中(zhong)國(guo)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報記者獲悉(xi)，2020年(nian)A股上市公(gong)司(si)年(nian)報審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作已開(kai)始，不(bu)少審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構制定了詳細的審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃,明確了審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)重點，上市公(gong)司(si)將迎來(lai)史上最嚴年(nian)報審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)。為提升從事(shi)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)服務業務會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所（簡稱“證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)所”）年(nian)報審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)質(zhi)量，中(zhong)國(guo)注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)和(he)中(zhong)國(guo)證(zheng)(zheng)(zheng)監會(hui)(hui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)部(bu)將于12月(yue)中(zhong)旬(xun)聯合(he)舉辦2020年(nian)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)所審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)培訓班，對年(nian)報審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)相關(guan)準則和(he)監管政策(ce)進行解(jie)讀(du)。

　　監管力度不斷加大

　　從業9年的(de)蘇慧從未感到(dao)如(ru)此(ci)大的(de)質控壓力(li)。作(zuo)為國內某頭部會(hui)計師事務(wu)所業務(wu)部門負責人，她正忙著準備本(ben)周的(de)年報預審分析(xi)會(hui)。作(zuo)為資本(ben)市場的(de)“看門人”，注冊會(hui)計師執業要(yao)求越來越高。

　　最近一(yi)年，一(yi)系列新規和新舉措相繼出臺，壓實(shi)中介機構(gou)責任。財政(zheng)部、國(guo)務院國(guo)資委(wei)、銀(yin)保監會(hui)(hui)近日共同發布的(de)(de)《關(guan)于加強會(hui)(hui)計師(shi)事務所(suo)執業(ye)管理 切實(shi)提(ti)高審計質量的(de)(de)實(shi)施意見》指出，財政(zheng)部門依法加大對會(hui)(hui)計師(shi)事務所(suo)執業(ye)質量檢查(cha)(cha)力度，繼續推動(dong)“雙隨(sui)機一(yi)公開”抽查(cha)(cha)，進(jin)一(yi)步(bu)加大對上市公司(si)、國(guo)有企(qi)業(ye)、金融企(qi)業(ye)等公眾(zhong)利益實(shi)體審計的(de)(de)監督檢查(cha)(cha)力度。加強監督檢查(cha)(cha)工作的(de)(de)協(xie)同和信(xin)息共享，切實(shi)提(ti)高監督檢查(cha)(cha)的(de)(de)針對性(xing)(xing)、有效性(xing)(xing)與權威性(xing)(xing)。

　　同時，監(jian)(jian)管部(bu)(bu)門(men)加(jia)大了(le)執法力度。證(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)數據顯(xian)示，2019年度，證(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)共對6家(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)及其(qi)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)進行7家(jia)(jia)(jia)次(ci)(ci)、13人(ren)次(ci)(ci)的(de)(de)行政處(chu)罰；對31家(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)及其(qi)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)采(cai)取98家(jia)(jia)(jia)次(ci)(ci)、215人(ren)次(ci)(ci)的(de)(de)行政監(jian)(jian)管措施，較2018年增加(jia)19家(jia)(jia)(jia)次(ci)(ci)、67人(ren)次(ci)(ci)；各證(zheng)券交易場所(suo)(suo)(suo)共對2家(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)及其(qi)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)采(cai)取2家(jia)(jia)(jia)次(ci)(ci)、9人(ren)次(ci)(ci)的(de)(de)紀律(lv)處(chu)分，對5家(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)及其(qi)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)采(cai)取6家(jia)(jia)(jia)次(ci)(ci)、2人(ren)次(ci)(ci)的(de)(de)自律(lv)監(jian)(jian)管措施。今(jin)年以來，已有多家(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)和注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)被監(jian)(jian)管部(bu)(bu)門(men)處(chu)罰。

　　立信會計(ji)師事務所董事長(chang)、首(shou)席合伙(huo)人(ren)朱建(jian)弟表示：“注冊會計(ji)師行業承擔的民事責(ze)(ze)任(ren)、行政責(ze)(ze)任(ren)和刑事責(ze)(ze)任(ren)顯(xian)著提高。”

　　審計機構嚴陣以待

　　多位受訪(fang)的審計機構業務負責人感嘆(tan)“如履薄冰(bing)”，質控部門(men)更是提前進入(ru)“戰時狀態”，審計質量(liang)被列(lie)為重中之(zhi)重。

　　“今年函(han)證(zheng)工作量應比往年大。”蘇慧(hui)告(gao)訴中(zhong)國證(zheng)券(quan)報(bao)記者，今年該所地(di)區分所在提交質(zhi)控報(bao)告(gao)前(qian)(qian)，函(han)證(zheng)回(hui)(hui)函(han)比例提高(gao)到80%，以往僅(jin)是(shi)出具審計報(bao)告(gao)前(qian)(qian)要求函(han)證(zheng)回(hui)(hui)函(han)比例達到80%。“質(zhi)控節點前(qian)(qian)移，分所需督促(cu)相關方在規定時(shi)間盡快回(hui)(hui)函(han)。”蘇慧(hui)說，事(shi)務所已(yi)召開(kai)多次質(zhi)控專題會、培訓(xun)會，完善流程和(he)審計工作。“今年我們會更加小心，千(qian)萬不(bu)能出錯。”

　　中(zhong)審(shen)眾環(huan)會計師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)質控部(bu)一位負責人對中(zhong)國證券報(bao)(bao)記者表示，事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)總部(bu)位于武漢(han)，由于新冠肺炎(yan)疫情，2019年(nian)(nian)上市(shi)公司(si)年(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)計計劃被(bei)打亂。今年(nian)(nian)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)審(shen)計的(de)上市(shi)公司(si)數量增多，3個(ge)月須完成全部(bu)審(shen)計工作，任務(wu)(wu)重、壓力大。從11月開始，事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)已開展項目(mu)預審(shen)。“針對今年(nian)(nian)的(de)嚴監管形勢，我們對上市(shi)公司(si)進行(xing)高(gao)、中(zhong)、低三(san)檔風險分級(ji)，針對不同風險等級(ji)采取不同質控措施。”該負責人表示，提前做好年(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)計準備工作，有的(de)放矢，希望高(gao)效(xiao)率完成年(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)計。

　　一位(wei)注冊會計(ji)師表示，受宏觀經濟、疫情等諸多因素(su)影響，部分上市公(gong)司面臨較大的(de)業(ye)績和流(liu)動(dong)性(xing)壓力。預計(ji)2020年(nian)度上市公(gong)司年(nian)審(shen)的(de)總體審(shen)計(ji)風險(xian)可(ke)能(neng)比2019年(nian)高。

　　朱建弟則要(yao)求事務(wu)所(suo)對(dui)重大風險(xian)問題早(zao)(zao)發(fa)(fa)現(xian)、早(zao)(zao)匯報、早(zao)(zao)解決，對(dui)財務(wu)造假和欺詐(zha)行(xing)為“零容忍”。“后續將(jiang)進一步完善事務(wu)所(suo)項目(mu)(mu)定期質量抽查制度(du)。抽查中如發(fa)(fa)現(xian)存(cun)在(zai)嚴重質量問題，無論是(shi)否(fou)實際(ji)觸發(fa)(fa)監(jian)管風險(xian)，都要(yao)對(dui)項目(mu)(mu)合伙(huo)人(ren)嚴肅追(zhui)責(ze)。”

　　七個領域料成審計重點

　　在嚴監(jian)管環境中(zhong)，上市公司2020年度報告(gao)的哪些領域(yu)會成為審計重點？分析人士指出，從國務院(yuan)、證監(jian)會最近一年發布的一系列文件可以(yi)看出監(jian)管部門(men)關注(zhu)的重點。

　　國務(wu)(wu)院2020年10月發布(bu)的(de)《關于進一(yi)步提高上(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)質量(liang)的(de)意見》提出，嚴(yan)(yan)厲打擊通過財(cai)務(wu)(wu)造假、利益輸送、操(cao)縱市(shi)(shi)(shi)場(chang)等方(fang)式(shi)惡意規避(bi)退市(shi)(shi)(shi)行為，將缺乏持(chi)續經(jing)營能(neng)力、嚴(yan)(yan)重違法違規擾亂市(shi)(shi)(shi)場(chang)秩序的(de)公(gong)司(si)及時清出市(shi)(shi)(shi)場(chang)。積極穩(wen)妥化解上(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)股(gu)票(piao)質押風險，嚴(yan)(yan)肅處置資金占用、違規擔保(bao)問題。

　　證監會此前發(fa)布的(de)(de)(de)《2019年(nian)(nian)(nian)度證券審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)市(shi)場分析報(bao)(bao)告》指出，上市(shi)公(gong)司(si)(si)2019年(nian)(nian)(nian)年(nian)(nian)(nian)報(bao)(bao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)提到(dao)的(de)(de)(de)主要(yao)(yao)問(wen)(wen)題包(bao)括(kuo)：審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見恰(qia)當性(xing)、關聯方資金占用、金融工(gong)具、收(shou)入確(que)認、企業(ye)合并、關鍵審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)事項等(deng)。證監會發(fa)布的(de)(de)(de)《2019年(nian)(nian)(nian)度內(nei)部控制(zhi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、商譽(yu)減值審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)評估專題檢查情況的(de)(de)(de)通報(bao)(bao)》提到(dao)，上市(shi)公(gong)司(si)(si)內(nei)部控制(zhi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)涉及(ji)的(de)(de)(de)主要(yao)(yao)問(wen)(wen)題包(bao)括(kuo)：內(nei)部控制(zhi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作流(liu)于形式(shi)、控制(zhi)測(ce)試執行不(bu)到(dao)位(wei)、關鍵審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據缺失、審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見不(bu)恰(qia)當等(deng)。商譽(yu)減值審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)問(wen)(wen)題則(ze)主要(yao)(yao)涉及(ji)資產組認定、減值測(ce)試方法(fa)、重要(yao)(yao)參數(shu)選取、與(yu)商譽(yu)減值相關信(xin)息披露、三方溝通與(yu)協(xie)調(diao)等(deng)方面。

　　此外，證監會專門組(zu)織開展控股股東資(zi)金占(zhan)(zhan)用審(shen)計(ji)專題(ti)現(xian)場檢查，重點選擇已(yi)發現(xian)存(cun)在資(zi)金占(zhan)(zhan)用的(de)、存(cun)在“存(cun)貸雙高”等涉嫌資(zi)金占(zhan)(zhan)用的(de)上市公司審(shen)計(ji)項目(mu)。檢查發現(xian)，資(zi)金占(zhan)(zhan)用審(shen)計(ji)有關問題(ti)仍較為突出，有的(de)甚至(zhi)可能影響審(shen)計(ji)意見恰當性(xing)，嚴重影響上市公司年(nian)報信息披露質(zhi)量。

　　結合(he)上述情況及2020年新(xin)情況，受(shou)訪人士預計，今年監管部門關(guan)注的重(zhong)(zhong)點審計領域(yu)包括：控股(gu)股(gu)東(dong)(dong)資(zi)金(jin)占(zhan)用和違(wei)規擔(dan)保（特別是(shi)存(cun)在控股(gu)股(gu)東(dong)(dong)股(gu)票大(da)(da)比例質押風(feng)險(xian)或“存(cun)貸雙高”的上市公司(si)(si)）、財務(wu)造假和持續經營(ying)重(zhong)(zhong)大(da)(da)疑慮（特別是(shi)處于(yu)退市邊緣和存(cun)在重(zhong)(zhong)大(da)(da)財務(wu)或業績壓(ya)力的上市公司(si)(si)）、公司(si)(si)內部控制有效性(xing)、商譽等重(zhong)(zhong)大(da)(da)資(zi)產減值(zhi)、重(zhong)(zhong)大(da)(da)非(fei)常規交易、新(xin)收入準則(ze)的實施以及審計意見恰(qia)當性(xing)等。