營改(gai)增又(you)添新補(bu)丁:減輕建筑(zhu)服務業(ye)(ye)負擔、支(zhi)持(chi)農業(ye)(ye)發展
營業稅改增值稅(營改增)全面推開(kai)后(hou)一年多時間里,幾十(shi)份政策補丁先后(hou)出臺完善(shan)稅制,最新的一份政策補丁指(zhi)向建筑(zhu)服務等行業,旨在減輕企業負擔。
7月11日,財政部和(he)國家稅(shui)務(wu)總局聯合發(fa)布《關(guan)于建筑服(fu)務(wu)等(deng)營改(gai)增試點政策的通知》,進(jin)一步明(ming)確了建筑服(fu)務(wu)、承包(bao)地流轉、金(jin)融機(ji)構開展貼現(xian)、轉貼現(xian)業(ye)務(wu)等(deng)增值(zhi)稅(shui)細節問題。
《通知》稱(cheng),建(jian)(jian)筑工(gong)程總承包單位為房屋建(jian)(jian)筑的地基與基礎、主體(ti)結構提供工(gong)程服(fu)務,建(jian)(jian)設單位自行采購全(quan)部或部分鋼材(cai)、混凝土、砌體(ti)材(cai)料(liao)、預制構件的,適用簡(jian)易計(ji)稅方法計(ji)稅。
普華永道中國中區公(gong)司(si)稅業務主(zhu)管(guan)合(he)伙人李軍告訴第(di)一(yi)財經(jing),將上(shang)述情況(kuang)(kuang)由此前文件“可(ke)以選(xuan)擇簡易(yi)計(ji)稅方(fang)(fang)法”改為“適用簡易(yi)計(ji)稅方(fang)(fang)法”,對建筑工(gong)程總承包單位有(you)利,因為在其進項抵扣較少的(de)情況(kuang)(kuang)下,這可(ke)以避免應發包方(fang)(fang)要求它選(xuan)擇一(yi)般計(ji)稅方(fang)(fang)式。
建筑業增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)采(cai)取簡(jian)易計稅(shui)(shui)的征收率為(wei)3%,而采(cai)用一般計稅(shui)(shui)方式增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為(wei)11%,在進(jin)項抵扣較少(shao)情(qing)況下,采(cai)取簡(jian)易計稅(shui)(shui)方法(fa)稅(shui)(shui)負低。
《通(tong)知》修(xiu)改(gai)了(le)建(jian)筑(zhu)服務的納稅(shui)(shui)義(yi)務發生時(shi)(shi)間,取(qu)消(xiao)了(le)“建(jian)筑(zhu)服務采取(qu)預(yu)收(shou)款(kuan)方(fang)式的,其納稅(shui)(shui)義(yi)務發生時(shi)(shi)間為收(shou)到預(yu)收(shou)款(kuan)的當(dang)天”的規定。李軍說,此舉(ju)將建(jian)筑(zhu)服務業納稅(shui)(shui)義(yi)務時(shi)(shi)間延后,對企業有利(li)。
《通知》還(huan)進一步明(ming)確了納稅(shui)人提供(gong)建筑服務取(qu)得預(yu)(yu)收款的(de)預(yu)(yu)繳增(zeng)值稅(shui)義(yi)務。
根據(ju)《通(tong)知》,納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)提供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)(wu)取(qu)得(de)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)款,應在收(shou)(shou)到(dao)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)款時,以(yi)取(qu)得(de)的(de)(de)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)款扣除支付的(de)(de)分(fen)包款后的(de)(de)余(yu)額,按(an)照(zhao)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)征率繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui),其中適(shi)用一般計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)項(xiang)目(mu)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)征率為2%,適(shi)用簡易(yi)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)項(xiang)目(mu)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)征率為3%。按(an)照(zhao)現行規定應在建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)(wu)發生(sheng)地(di)(di)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)項(xiang)目(mu),納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)收(shou)(shou)到(dao)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)款時在建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)(wu)發生(sheng)地(di)(di)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。按(an)照(zhao)現行規定無需在建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務(wu)(wu)(wu)發生(sheng)地(di)(di)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)項(xiang)目(mu),納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)收(shou)(shou)到(dao)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)收(shou)(shou)款時在機構所在地(di)(di)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。
李(li)軍表示(shi),這兩(liang)條(tiao)規定結合在一起看,有利(li)于(yu)納稅人的資金延后支出。
他進一(yi)步解釋,在《通知》出臺前(qian),如果建筑企業收(shou)到預收(shou)款,納(na)稅(shui)(shui)(shui)義務發生,一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人應(ying)按11%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計算(suan)銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e),小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人及適用簡(jian)易辦(ban)法的(de)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人按照3%征收(shou)率(lv)計算(suan)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)。如果跨縣市(shi)提供建筑服務,則按36號(hao)文(《營業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點實施辦(ban)法》)規定在建筑服務發生地(di)進行預繳(jiao),同時在機構所在地(di)主管稅(shui)(shui)(shui)務機關進行申報,預繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)額(e)可在當(dang)期抵減。
“而《通知》出臺后,建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)企業收(shou)到預(yu)收(shou)款,納(na)稅(shui)義務尚未發生。如果跨(kua)(kua)(kua)縣市(shi)(shi)提(ti)供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務,在建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務發生地預(yu)繳(jiao)(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui),預(yu)繳(jiao)(jiao)力度(du)與36號文一致(zhi);如果并非跨(kua)(kua)(kua)縣市(shi)(shi)提(ti)供建(jian)(jian)筑(zhu)(zhu)服務,在機構所在地預(yu)繳(jiao)(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui),預(yu)繳(jiao)(jiao)力度(du)與跨(kua)(kua)(kua)省(sheng)市(shi)(shi)一致(zhi)。納(na)稅(shui)義務發生時,按36號文規定(ding)計算(suan)繳(jiao)(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。”李軍(jun)說。
除了針對建筑(zhu)服務業(ye)外,《通知》還(huan)明確(que),納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓(rang)、入股(gu)等方式將承包地流轉給農業(ye)生產者用于農業(ye)生產,免征增值稅。
李軍表示,這在此前法規基礎上(shang)明確了業內對于轉讓土地(di)使用權的理解,有利于支持農(nong)業生產。
此(ci)(ci)外,《通知(zhi)》稱(cheng),自2018年1月1日起(qi),金(jin)融機(ji)(ji)構(gou)開展貼(tie)(tie)現(xian)、轉貼(tie)(tie)現(xian)業務(wu),以其(qi)實際持(chi)有票(piao)據期間取得的(de)利息(xi)收(shou)入作為貸款服(fu)務(wu)銷售額計算繳(jiao)(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。此(ci)(ci)前貼(tie)(tie)現(xian)機(ji)(ji)構(gou)已就(jiu)貼(tie)(tie)現(xian)利息(xi)收(shou)入全額繳(jiao)(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)票(piao)據,轉貼(tie)(tie)現(xian)機(ji)(ji)構(gou)轉貼(tie)(tie)現(xian)利息(xi)收(shou)入繼續免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。
李軍(jun)表示,這(zhe)明確了金(jin)融機(ji)構(gou)(gou)貼現(xian)(xian)業(ye)務(wu)利息收入繳(jiao)(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)的(de)方式。此前(qian),在實際操作中存在貼現(xian)(xian)機(ji)構(gou)(gou)未(wei)就(jiu)全部利息繳(jiao)(jiao)稅(shui),而是就(jiu)其(qi)實際持(chi)有票據期間取得的(de)利息收入繳(jiao)(jiao)稅(shui),轉貼現(xian)(xian)機(ji)構(gou)(gou)不(bu)繳(jiao)(jiao)稅(shui)的(de)問題。《通知(zhi)》解決了這(zhe)一問題,明確了貼現(xian)(xian)機(ji)構(gou)(gou)和再(zai)貼現(xian)(xian)機(ji)構(gou)(gou)各(ge)自的(de)納(na)稅(shui)義務(wu)。
中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)聲明(ming)(ming):凡本(ben)網(wang)注(zhu)明(ming)(ming)“來源:中(zhong)(zhong)國證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報(bao)(bao)·中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)”的所有(you)作(zuo)品,版權均屬于中(zhong)(zhong)國證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報(bao)(bao)、中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)。中(zhong)(zhong)國證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報(bao)(bao)·中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)與作(zuo)品作(zuo)者(zhe)聯合(he)聲明(ming)(ming),任何組織未經中(zhong)(zhong)國證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報(bao)(bao)、中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)以及(ji)作(zuo)者(zhe)書面授權不(bu)得(de)轉載、摘(zhai)編或利(li)用其它(ta)(ta)方式(shi)使用上述(shu)作(zuo)品。凡本(ben)網(wang)注(zhu)明(ming)(ming)來源非中(zhong)(zhong)國證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)報(bao)(bao)·中(zhong)(zhong)證(zheng)(zheng)(zheng)網(wang)的作(zuo)品,均轉載自(zi)其它(ta)(ta)媒體,轉載目的在于更好(hao)服務讀者(zhe)、傳(chuan)遞信(xin)息之(zhi)需,并不(bu)代表(biao)本(ben)網(wang)贊同其觀點,本(ben)網(wang)亦不(bu)對其真實性負責,持(chi)異議者(zhe)應與原出處單(dan)位主(zhu)張(zhang)權利(li)。
特別鏈接:政府部門交易機構證券期貨四所兩司新聞發布平臺友情鏈接版權聲明
關于報社關于本站廣告發布免責條款
中國證券報社版權所有,未經書面授權不得復制或建立鏡像 經營許可證編號:京B2-20180749 京公網安備0-1
Copyright 2001-2018 China Securities Journal. All Rights Reserved
中國證(zheng)券報(bao)社(she)版權所(suo)有,未經(jing)書面授權不得復制或建立鏡像
經營許可證編號:京B2-20180749 京公網(wang)安備0-1
Copyright 2001-2018 China Securities Journal. All Rights Reserved