征求(qiu)意見(jian)稿(gao)中分兩步(bu)走的施行(xing)時間(jian)表,無論(lun)是(shi)2019年(nian)1月(yue)1日,還是(shi)2018年(nian)10月(yue)1日,對(dui)于(yu)一部(bu)涉(she)及每(mei)個人利益調(diao)整的稅法(fa)修(xiu)訂(ding)而(er)言,推進進度是(shi)很(hen)迅速的。
一(yi)(yi)(yi)審過后僅一(yi)(yi)(yi)周時間,6月29日,《中(zhong)華人(ren)(ren)民共(gong)和(he)國個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅法修正案(an)(草案(an))》在中(zhong)國人(ren)(ren)大官網上公(gong)開征求意(yi)(yi)見(jian),意(yi)(yi)見(jian)征集時間為(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)月。
個稅(shui)綜(zong)合制改(gai)革全貌得(de)以展現。雖然全國人大常委會分組審議(yi)提(ti)(ti)了不少建議(yi),但草(cao)案基本維持提(ti)(ti)交一審的內容。包括工資薪金(jin)、勞(lao)務報酬(chou)(chou)、稿酬(chou)(chou)和特許權使用費等4項勞(lao)動(dong)所得(de)先行納入(ru)綜(zong)合征稅(shui)范圍,綜(zong)合所得(de)的基本減(jian)除費用標準從3500元/月提(ti)(ti)高到5000元/月(6萬元/年),增加子女教(jiao)育(yu)(yu)支出(chu)、繼續教(jiao)育(yu)(yu)支出(chu)、大病醫療支出(chu)、住房(fang)貸款利息和住房(fang)租金(jin)等專項附加扣(kou)除。
相較一審釋放的信息,綜合收入適用的超額累進(jin)稅率(lv)、稅收征管制(zhi)度、專項(xiang)扣除配套措施等也得以明(ming)確。
征求意見稿還對執行(xing)(xing)(xing)時間做(zuo)出(chu)規定,修正案(an)內容(rong)自2019年1月1日(ri)起施(shi)行(xing)(xing)(xing);而在2018年10月1日(ri)至(zhi)2018年12月31日(ri),工薪所得可先(xian)行(xing)(xing)(xing)適(shi)用5000元起征點(dian)(不(bu)進(jin)行(xing)(xing)(xing)專項附加扣除),經(jing)營所得可先(xian)行(xing)(xing)(xing)適(shi)用新稅率表(biao)。
修正案之所(suo)以呈現“分步施行”的特點(dian),一大(da)重要的原因(yin)在于(yu),征求(qiu)意(yi)見(jian)稿明確“專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附加扣除的具體范圍、標準和實施步驟,由國務院財政(zheng)、稅務主(zhu)管部門商有關部門確定”。這意(yi)味著個稅法(fa)修正案通過(guo)后,專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附加扣除政(zheng)策還需經(jing)國務院程序(xu)通過(guo)。
低稅率級距擴大
相較一審的改革(ge)說明,個(ge)稅(shui)(shui)法(fa)修正案公開征求意見,個(ge)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制要素全面展現出來。
工(gong)資薪金、勞務(wu)報酬、稿酬和(he)特許權使用費等4項(xiang)勞動所得(de)納(na)(na)入(ru)綜(zong)合征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)范圍,居民(min)個人按納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度(意見稿明確(que)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度為(wei)公歷1月1日起至(zhi)12月31日止)合并(bing)計算個稅(shui)(shui)(shui);以(yi)每一納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度的(de)收(shou)入(ru)額(e)減除(chu)費用六萬元以(yi)及專項(xiang)扣除(chu)、專項(xiang)附(fu)加扣除(chu)和(he)依法確(que)定(ding)的(de)其他扣除(chu)后(hou)的(de)余額(e),為(wei)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e);綜(zong)合所得(de)適用3%至(zhi)45%的(de)超額(e)累進稅(shui)(shui)(shui)率。
綜合所(suo)得稅率級(ji)(ji)距相應(ying)調整,低檔(dang)稅率級(ji)(ji)距擴大,30%、35%、45%這三檔(dang)較高稅率的級(ji)(ji)距保(bao)持(chi)不變。因為綜合收入按年計稅,稅率級(ji)(ji)距從原(yuan)來“每月應(ying)納稅所(suo)得額”順勢轉為“每年應(ying)納稅所(suo)得額”。
具體而言,全年應納稅(shui)所(suo)得額(e)“不超(chao)(chao)過(guo)(guo)3.6萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)的(de)”適用稅(shui)率3%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)3.6萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)至14.4萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)的(de)部分”稅(shui)率為(wei)(wei)10%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)14.4萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)至30萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)的(de)部分”為(wei)(wei)20%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)30萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)至42萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)的(de)部分”為(wei)(wei)25%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)42萬(wan)(wan)(wan)至66萬(wan)(wan)(wan)的(de)部分”為(wei)(wei)30%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)66萬(wan)(wan)(wan)至96萬(wan)(wan)(wan)的(de)部分”為(wei)(wei)35%、“超(chao)(chao)過(guo)(guo)96萬(wan)(wan)(wan)的(de)部分”為(wei)(wei)45%。
比如3%到(dao)20%低檔稅(shui)率,現在適用的(de)是年應納(na)稅(shui)所得額“低于10.8萬(wan)元的(de)部分”(將按月轉換成按年),修正草(cao)案則(ze)將低檔稅(shui)率的(de)級距(ju)擴(kuo)大(da)到(dao)“低于30萬(wan)元的(de)部分”。
“取得(de)工資、薪(xin)金(jin)等綜合所得(de)的納稅(shui)人(ren)(ren),總(zong)體上稅(shui)負(fu)都有(you)不同程度下(xia)降,特(te)別是中等以下(xia)收入群體稅(shui)負(fu)下(xia)降明顯,有(you)利(li)于(yu)增加居民收入、增強(qiang)消費能(neng)力。”6月19日,財(cai)政部(bu)部(bu)長(chang)劉(liu)昆在全(quan)國人(ren)(ren)大常委會(hui)作關于(yu)個稅(shui)法修正草案說明時(shi)指(zhi)出。
綜合(he)(he)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)多(duo)項(xiang)好(hao)處。多(duo)位業內專家對21世(shi)紀經(jing)濟報道記者(zhe)表示,相較分(fen)類計稅(shui)(shui)(shui)(shui),同(tong)樣作為勞動所得,卻適(shi)用(yong)不同(tong)的(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)標準,綜合(he)(he)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)能解決稅(shui)(shui)(shui)(shui)負不均的(de)(de)問題。對于月度收入波動較大的(de)(de)群體,綜合(he)(he)按年(nian)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)能平(ping)滑月度間(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負,減(jian)輕這類人群的(de)(de)整體負擔(dan)。
綜合計稅(shui)(shui)之后的(de)征(zheng)管(guan)體系(xi),需(xu)要(yao)自行申報(bao)的(de)情形(xing)明顯增(zeng)多。包(bao)括取得綜合所(suo)得需(xu)要(yao)辦(ban)理匯(hui)算清繳、取得應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)得沒有扣繳義務(wu)人(ren)、扣繳義務(wu)人(ren)未扣繳稅(shui)(shui)款等多種情形(xing),要(yao)求納稅(shui)(shui)人(ren)依法辦(ban)理納稅(shui)(shui)申報(bao)。當然,對(dui)于(yu)數量眾多的(de)工薪基層,若收入(ru)來源較為(wei)單一(yi)、且(qie)無需(xu)在年度終了后辦(ban)理補稅(shui)(shui)或者(zhe)退稅(shui)(shui)的(de),仍(reng)然可以繼續由單位按(an)(an)月代扣代繳;提供專(zhuan)項(xiang)附加扣除信息的(de),還能在按(an)(an)月預(yu)繳時予(yu)以扣除。
征求意見稿還為專項附加扣除做(zuo)了準備(bei),這(zhe)要求跨部(bu)門共享涉稅信息(xi)(xi)(xi)。“公(gong)安、人民銀(yin)(yin)行、金(jin)融(rong)監(jian)督管理等(deng)(deng)相關部(bu)門應當協助稅務(wu)機(ji)關確認納稅人的身份、銀(yin)(yin)行賬戶信息(xi)(xi)(xi)。教育(yu)、衛生、醫療保(bao)障(zhang)(zhang)、民政、人力資(zi)源社會(hui)保(bao)障(zhang)(zhang)、住房城(cheng)鄉建設、人民銀(yin)(yin)行、金(jin)融(rong)監(jian)督管理等(deng)(deng)相關部(bu)門應當向稅務(wu)機(ji)關提供納稅人子女教育(yu)、繼(ji)續(xu)教育(yu)、大病(bing)醫療、住房貸款利息(xi)(xi)(xi)、住房租金(jin)等(deng)(deng)專項附加扣除信息(xi)(xi)(xi)。”
分兩步施行,8月過會?
“這(zhe)次(ci)個稅(shui)(shui)改革力度(du)比(bi)(bi)較大,收(shou)入調節的(de)功能比(bi)(bi)較強,中(zhong)低(di)收(shou)入減稅(shui)(shui)比(bi)(bi)較明顯,中(zhong)高(gao)收(shou)入部(bu)分稅(shui)(shui)負會(hui)上升。提(ti)高(gao)起(qi)征(zheng)點、低(di)稅(shui)(shui)率級距擴大、增加(jia)專(zhuan)項扣(kou)除,對(dui)于中(zhong)低(di)收(shou)入群體減負明顯。四項收(shou)入綜合(he)納稅(shui)(shui),對(dui)于有多(duo)種收(shou)入來(lai)源(yuan)的(de)中(zhong)高(gao)收(shou)入群體征(zheng)稅(shui)(shui)力度(du)加(jia)大了”,上海財(cai)經(jing)(jing)大學教授胡怡建(jian)對(dui)21世紀經(jing)(jing)濟(ji)報道(dao)記者表示(shi)。
對于(yu)中低收入群體(ti)而言(yan),都期(qi)望減稅(shui)(shui)紅利能盡快(kuai)落地,征求意(yi)見稿給出了頗有誠(cheng)意(yi)的(de)安排,“本(ben)(ben)(ben)修正(zheng)(zheng)案(an)自(zi)2019年1月1日起施行(xing)。本(ben)(ben)(ben)修正(zheng)(zheng)案(an)施行(xing)前,自(zi)2018年10月1日至2018年12月31日,納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)工資、薪金所(suo)(suo)得(de),先(xian)行(xing)以每(mei)月收入額減除(chu)費用五千元后的(de)余額為應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額,依照本(ben)(ben)(ben)修正(zheng)(zheng)案(an)第(di)十(shi)六條(tiao)的(de)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率表一(綜合所(suo)(suo)得(de)適(shi)用)按月換算后計(ji)算繳納(na)稅(shui)(shui)款(kuan),并不(bu)再扣除(chu)附加減除(chu)費用;個體(ti)工商戶的(de)生產、經營所(suo)(suo)得(de),對企事(shi)業(ye)單位的(de)承包(bao)經營、承租經營所(suo)(suo)得(de),先(xian)行(xing)適(shi)用本(ben)(ben)(ben)修正(zheng)(zheng)案(an)第(di)十(shi)七條(tiao)的(de)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率表二(經營所(suo)(suo)得(de)適(shi)用)計(ji)算繳納(na)稅(shui)(shui)款(kuan)。”
征求意見稿中(zhong)分兩步(bu)走的(de)施行(xing)(xing)時間(jian)表(biao),無論是2019年(nian)(nian)1月(yue)1日(ri)(ri),還是2018年(nian)(nian)10月(yue)1日(ri)(ri),對于一部涉及每個人利益調(diao)整(zheng)的(de)稅法修訂(ding)而言,推(tui)進(jin)(jin)進(jin)(jin)度是很迅速的(de)。2018年(nian)(nian)10月(yue)1日(ri)(ri)之(zhi)后(hou)的(de)年(nian)(nian)內,雖(sui)然包括子(zi)女教育(yu)等專項附加(jia)扣(kou)除尚不能落地,但工(gong)薪所得可以(yi)先行(xing)(xing)享有提高標準后(hou)的(de)基本(ben)費用扣(kou)除(5000元/月(yue))等紅利——加(jia)快減稅政策落地的(de)意圖很明顯(xian)。
“法律的實施時(shi)間(jian),要么(me)在法律公布之日(ri)起生效,要么(me)在公布一段時(shi)間(jian)后再生效。現在個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)法修(xiu)(xiu)正案還在征(zheng)求意(yi)見中,是(shi)否(fou)真(zhen)能按這個(ge)(ge)(ge)時(shi)間(jian)進度生效,還是(shi)個(ge)(ge)(ge)未知數。初衷是(shi)希望將此次個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)法修(xiu)(xiu)訂(ding)帶來的減稅(shui)(shui)紅(hong)利,讓大家盡快享(xiang)受到。但(dan)這次個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)法修(xiu)(xiu)訂(ding)幅度較大,也(ye)需要多聽(ting)取公眾意(yi)見,進行充分論證(zheng),這樣改革才能更好地落地”,北京大學法學院教授劉(liu)劍文(wen)對21世紀經(jing)濟報道記者(zhe)表示。
目前個稅法修正案草案過了一審,處(chu)在為期一個月(yue)的征求(qiu)意見期。若按照全國(guo)人大常(chang)(chang)委(wei)會(hui)每兩(liang)個月(yue)一次會(hui)的正常(chang)(chang)周期來(lai)看,2018年年內尚有(you)8月(yue)、10月(yue)、12月(yue)三(san)次常(chang)(chang)委(wei)會(hui)。
武漢(han)大(da)學法學院教授熊偉(wei)對21世紀經濟報道記者(zhe)表示,這(zhe)個執行(xing)時間跟其他條(tiao)款一樣,都可(ke)以在征求意見中進行(xing)修改(gai)。2018年10月(yue)(yue)(yue)1日(ri)至2018年12月(yue)(yue)(yue)31日(ri)期(qi)間,雖草案(an)明確(que)不(bu)扣除(chu)附加減除(chu)費用,但(dan)可(ke)以先行(xing)享(xiang)受到起(qi)征點(dian)提(ti)高到5000元(yuan)/月(yue)(yue)(yue)等,因為法律不(bu)能追溯生效,意味著(zhu)要在2018年10月(yue)(yue)(yue)1日(ri)前通(tong)過個稅法修正案(an)。
“法律如果沒有正(zheng)式通(tong)過,改革內容比如起征點提(ti)高(gao)到5000元(yuan)/月不具有可操作性,因為不能要(yao)求納稅人按照草(cao)案內容去執行。要(yao)在今年10月1日前實現個稅法修正(zheng)案的通(tong)過,意味(wei)著8月底(di)的全(quan)國人大常委會二審就(jiu)要(yao)通(tong)過”,熊偉表示。
起征點標準等問題有待回應
草案(an)還在征求(qiu)意(yi)見過程中(zhong),各種要素都有變化的可能(neng)。
21世紀經(jing)濟報(bao)道(dao)目前從媒(mei)體報(bao)道(dao)網絡評論區(qu)來看,起征點仍然是公(gong)眾爭(zheng)議(yi)關注(zhu)的焦(jiao)點,提高起征點的呼(hu)聲不少。
這(zhe)也(ye)是(shi)(shi)全國(guo)人大(da)(da)常委會(hui)分組審議時,被委員(yuan)們反復(fu)追問的(de)內容。“起(qi)征點(dian)到底定多少,是(shi)(shi)5000、8000還是(shi)(shi)10000?每次都爭(zheng)論(lun)不(bu)休,各(ge)有(you)(you)各(ge)的(de)道理。到底怎樣確定更科學,這(zhe)方面需要很好地研究(jiu),而不(bu)是(shi)(shi)大(da)(da)家爭(zheng)來爭(zheng)去,最后(hou)哪一個聲音高一點(dian),或者有(you)(you)關(guan)部門(men)的(de)意(yi)見覺得應該這(zhe)樣,就定下來”,全國(guo)人大(da)(da)常委會(hui)委員(yuan)陳斯(si)喜表示。
具體怎么定(ding)呢?陳(chen)斯喜表(biao)示,可以考慮按照所得(de)額中位(wei)(wei)數(shu)的(de)一定(ding)比例,來確定(ding)起征(zheng)(zheng)點(dian)和各個檔(dang)次的(de)應納稅額。比如月收入中位(wei)(wei)數(shu)10000元(yuan)的(de)話(hua),以中位(wei)(wei)數(shu)50%或75%為起征(zheng)(zheng)點(dian),超過中位(wei)(wei)數(shu)的(de)根據不同(tong)檔(dang)次確定(ding)應納稅額。
全國人(ren)大常(chang)委會委員朱明春指(zhi)出,草(cao)案及草(cao)案說明提供(gong)的(de)(de)(de)(de)信息不夠充分(fen)(fen)。現有(you)的(de)(de)(de)(de)納稅人(ren)是(shi)(shi)怎樣分(fen)(fen)布的(de)(de)(de)(de),1萬以下(xia)的(de)(de)(de)(de)、1萬到(dao)5萬等不同收(shou)入檔次的(de)(de)(de)(de),各(ge)有(you)多(duo)少(shao)人(ren)、納了(le)多(duo)少(shao)稅,按照新的(de)(de)(de)(de)免(mian)稅和免(mian)征(zheng)額(e),有(you)多(duo)少(shao)人(ren)減(jian)稅了(le),減(jian)了(le)多(duo)少(shao),對(dui)財政的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)是(shi)(shi)什么,對(dui)個人(ren)消費者的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)是(shi)(shi)什么,對(dui)居民(min)收(shou)入影(ying)響(xiang)是(shi)(shi)什么等,這些非常(chang)重要(yao)的(de)(de)(de)(de)信息并不清(qing)楚。
“現在(zai)增加了(le)四類綜合的(de)(de)以后來實行累(lei)進(jin)制扣除的(de)(de),以前(qian)只是工資(zi)一(yi)項免征3500,現在(zai)總量(liang)變大了(le),免征額能抵消過去的(de)(de)那些嗎?”朱(zhu)明(ming)春提出疑問。
除(chu)了(le)起征(zheng)點,勞(lao)動所得最(zui)高邊際稅率45%(資本所得適用20%的(de)稅率)是否(fou)有必(bi)要(yao)下調(diao)、現(xian)有部分收入(ru)的(de)優惠政策是否(fou)要(yao)繼續、專項附加扣除(chu)如何(he)設計更為公平等,都(dou)是關(guan)注(zhu)度很高的(de)話題(ti)。
“個稅作為政府收(shou)入來源(yuan)之一,政府籌集收(shou)入后也(ye)是用于公(gong)共事務,錢(qian)花在人民身上。但人們需要更(geng)公(gong)正的稅制,如果對資本所(suo)得(de)、高收(shou)入群體征稅更(geng)為公(gong)正合(he)理,公(gong)眾整體滿足(zu)感會更(geng)強。” 中央(yang)財經(jing)大(da)學中國公(gong)共財政與政策(ce)研究(jiu)院院長喬寶云(yun)對21世紀經(jing)濟報道記者(zhe)表示。
喬(qiao)寶云還指出,從稅制優化的(de)角度來看,個稅改革需要有更長遠的(de)考慮。我國間接稅比(bi)重較高,間接稅容易發生轉嫁、減稅效果不好預計,國家的(de)稅收(shou)政(zheng)策很難精(jing)準發力(li),未(wei)來需要提高包括個稅在內的(de)直接稅比(bi)重。
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