“今年的(de)審(shen)(shen)計機(ji)構(gou)摳得特別(bie)細，過去都(dou)說(shuo)業績洗大澡，那今年簡直就(jiu)是自(zi)殘”，6月(yue)29日深夜(ye)，剛剛披露完年報的(de)某上市(shi)公(gong)司董秘告訴中國證券報記(ji)者(zhe)，“如果(guo)放寬松一點(dian)，我們的(de)審(shen)(shen)計意(yi)(yi)見可以是帶強調事項段的(de)保留意(yi)(yi)見，但是審(shen)(shen)計機(ji)構(gou)從謹慎的(de)角度還是下了無(wu)法表示意(yi)(yi)見的(de)審(shen)(shen)計結論”。

　　在(zai)審(shen)(shen)計(ji)機構(gou)(gou)“自(zi)殘式”的(de)(de)年(nian)(nian)報(bao)(bao)(bao)審(shen)(shen)計(ji)下，上市(shi)(shi)公(gong)司(si)年(nian)(nian)報(bao)(bao)(bao)非標審(shen)(shen)計(ji)意見(jian)逐年(nian)(nian)攀升，今(jin)年(nian)(nian)再度創出歷史新高，尤其值得關(guan)注的(de)(de)是，關(guan)系到公(gong)司(si)暫停(ting)上市(shi)(shi)甚(shen)至退市(shi)(shi)的(de)(de)無法(fa)(fa)(fa)表示意見(jian)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)增長同樣迅速(su)。業內人(ren)士表示，新證(zheng)券(quan)法(fa)(fa)(fa)進一步壓實(shi)了中介機構(gou)(gou)法(fa)(fa)(fa)律(lv)義務(wu)，加(jia)之某知名審(shen)(shen)計(ji)機構(gou)(gou)身(shen)陷(xian)多起(qi)上市(shi)(shi)公(gong)司(si)財務(wu)造假(jia)案(an)后被(bei)客戶拋棄(qi)的(de)(de)現(xian)實(shi)案(an)例(li)，讓(rang)審(shen)(shen)計(ji)機構(gou)(gou)日(ri)趨(qu)勤勉盡責，切實(shi)承擔(dan)起(qi)資本市(shi)(shi)場“看門(men)人(ren)”責任(ren)。

　　非標意見大(da)幅增(zeng)長

　　6月30日，因疫(yi)情影(ying)響而被延期(qi)的最(zui)長的年報季(ji)收官。據WIND數(shu)據統計，3803家(jia)(jia)應披露2019年年報和審計報告(gao)(gao)(gao)的上市公司(si)(si)中(zhong)，除(chu)暴風(feng)集團等6家(jia)(jia)公司(si)(si)尚未披露年報和審計報告(gao)(gao)(gao)外，其余3797份審計報告(gao)(gao)(gao)中(zhong)，標準無保留(liu)意(yi)(yi)見的審計報告(gao)(gao)(gao)為(wei)3533份，非(fei)(fei)標意(yi)(yi)見達到264家(jia)(jia)，非(fei)(fei)標意(yi)(yi)見占比達到6.95%，非(fei)(fei)標意(yi)(yi)見和比例均創出新(xin)高。

　　2019年(nian)審計(ji)報(bao)告(gao)中(zhong)審計(ji)意(yi)(yi)見為無法(fa)表示(shi)意(yi)(yi)見的(de)達(da)到44家(jia)，占(zhan)(zhan)比(bi)為1.1%，同樣雙雙高于此(ci)前(qian)兩年(nian)。WIND數據顯(xian)示(shi)，“無法(fa)表示(shi)意(yi)(yi)見”的(de)審計(ji)報(bao)告(gao)2017年(nian)為16家(jia)，占(zhan)(zhan)比(bi)0.4%；2018年(nian)為32家(jia)，占(zhan)(zhan)比(bi)為0.8%。

　　國信證券研究報(bao)告(gao)顯示(shi)，2015年至2018年四個(ge)會計年度(du)，共526家A股上市公司被(bei)出具非標(biao)審計意見(jian)(jian)，被(bei)出具非標(biao)審計意見(jian)(jian)的(de)企(qi)業(ye)，有接近兩成的(de)公司事后發生重組或退市，因此非標(biao)準(zhun)審計意見(jian)(jian)往(wang)往(wang)也是公司經營存在(zai)較大問題的(de)一個(ge)特征。

　　審計機構歸位盡責

　　“現(xian)在(zai)所做的一切，能否最后過關(guan)，還(huan)是要(yao)看會(hui)計師認不認”，2019年底正在(zai)進行突擊保殼的上市(shi)公(gong)司(si)負責人告訴中國證券報記(ji)者，他除了(le)要(yao)解決上市(shi)公(gong)司(si)財務指標層面(mian)的問題外，還(huan)需要(yao)全力尋找一家“尺度稍微寬松(song)點”的審(shen)計機構，但是在(zai)詢(xun)問多家之后都沒有(you)審(shen)計機構敢(gan)給(gei)他確定性(xing)回復。這從(cong)一個側面(mian)反映了(le)審(shen)計機構執業(ye)的謹慎度在(zai)大幅提升(sheng)。

　　而另一家在5月(yue)初接(jie)到某(mou)上市公(gong)司業務要約的審計機構合伙(huo)人，也(ye)在四處打聽這(zhe)家公(gong)司換(huan)審計機構的癥(zheng)結在哪兒、接(jie)這(zhe)個(ge)項目風險(xian)有多高。

　　隨著(zhu)中(zhong)介機(ji)構(gou)的歸(gui)位盡(jin)責(ze)，一(yi)些公(gong)(gong)(gong)司(si)的問(wen)題在(zai)(zai)年(nian)(nian)(nian)報審(shen)計(ji)(ji)中(zhong)開始暴露，靠財技突擊(ji)保殼(ke)、占(zhan)用上(shang)(shang)市公(gong)(gong)(gong)司(si)資金掏空上(shang)(shang)市公(gong)(gong)(gong)司(si)等行為(wei)開始體現在(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)報告中(zhong)，進入(ru)投資者視野。以*ST斯太(tai)為(wei)例，在(zai)(zai)2017年(nian)(nian)(nian)、2018年(nian)(nian)(nian)連續兩個會(hui)計(ji)(ji)年(nian)(nian)(nian)度虧(kui)損的情況下，2019年(nian)(nian)(nian)公(gong)(gong)(gong)司(si)擬通(tong)過進行債(zhai)務(wu)豁免(mian)，全(quan)力扭虧(kui)保殼(ke)。在(zai)(zai)與年(nian)(nian)(nian)審(shen)審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)溝通(tong)后，公(gong)(gong)(gong)司(si)4月(yue)16日公(gong)(gong)(gong)告2019年(nian)(nian)(nian)業績(ji)虧(kui)轉盈(ying)，但(dan)6月(yue)12日晚(wan)間，公(gong)(gong)(gong)司(si)業績(ji)預告盈(ying)轉虧(kui)，主(zhu)要原因就是債(zhai)務(wu)豁免(mian)收(shou)益(yi)經審(shen)計(ji)(ji)師完成全(quan)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)程序后，出于謹慎性(xing)原則，將該債(zhai)務(wu)豁免(mian)收(shou)益(yi)計(ji)(ji)入(ru)2020年(nian)(nian)(nian)。

　　還(huan)有一點值得關注的(de)(de)是，中(zhong)介機構開(kai)始(shi)尋求更加獨立的(de)(de)執業，主(zhu)動發(fa)現(xian)問(wen)題并及(ji)時報(bao)(bao)告(gao)。去年因陷入多起(qi)上市(shi)公(gong)司(si)財(cai)(cai)務(wu)造假案(an)而飽受詬(gou)病的(de)(de)瑞華會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)，對(dui)*ST輔仁2019年財(cai)(cai)報(bao)(bao)出具了(le)無(wu)法(fa)表示(shi)意見的(de)(de)審計(ji)報(bao)(bao)告(gao)。除了(le)公(gong)司(si)在此前(qian)公(gong)開(kai)承認(ren)的(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)占用和(he)(he)(he)違規擔保(bao)外(wai)，瑞華會(hui)計(ji)師事務(wu)所(suo)在2019年的(de)(de)審計(ji)中(zhong)發(fa)現(xian)，公(gong)司(si)通過供應商、其(qi)他往來(lai)單位向控股(gu)股(gu)東(dong)及(ji)關聯(lian)方支付(fu)資(zi)金(jin)(jin)，以及(ji)與公(gong)司(si)子公(gong)司(si)進(jin)行資(zi)金(jin)(jin)周轉，而審計(ji)機構無(wu)法(fa)就公(gong)司(si)與上述國(guo)內供應商和(he)(he)(he)往來(lai)單位的(de)(de)商業實質性(xing)和(he)(he)(he)可回收(shou)性(xing)，以及(ji)是否存在關聯(lian)關系獲取充分、適當的(de)(de)審計(ji)證據，無(wu)法(fa)判斷(duan)預付(fu)款項、其(qi)他應收(shou)款項目對(dui)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表可能產生(sheng)的(de)(de)影響。

　　事后監管強化

　　自從(cong)審計(ji)意(yi)見被(bei)納入上市(shi)(shi)公司退市(shi)(shi)標(biao)準體系后，非標(biao)意(yi)見特別是無法發表意(yi)見這(zhe)一審計(ji)結(jie)論(lun)，直(zhi)接影響(xiang)公司實施(shi)退市(shi)(shi)風險警示、暫停上市(shi)(shi)甚至(zhi)退市(shi)(shi)，審計(ji)機構下這(zhe)一結(jie)論(lun)時一般較為審慎。

　　今年(nian)年(nian)報(bao)披露后，龍(long)力(li)生(sheng)物、千(qian)山(shan)藥(yao)(yao)機連續三年(nian)被出具無法表(biao)示意見的審計報(bao)告(gao)，其(qi)中龍(long)力(li)生(sheng)物已經被深交(jiao)所決(jue)定終(zhong)止上(shang)市，深交(jiao)所將在(zai)千(qian)山(shan)藥(yao)(yao)機2019年(nian)年(nian)報(bao)披露后的十五(wu)個(ge)交(jiao)易(yi)日內作(zuo)出公(gong)司股票是(shi)否終(zhong)止上(shang)市的決(jue)定。

　　交易所(suo)也(ye)對審(shen)計(ji)機構發表的(de)審(shen)計(ji)意(yi)見予以密切(qie)關注，特(te)別是關系到(dao)公司退市的(de)無法發表意(yi)見這(zhe)一審(shen)計(ji)結論。

　　以*ST飛馬為例，公司2018年(nian)(nian)被(bei)立(li)信(xin)(xin)會(hui)計師事(shi)務所(suo)(suo)出(chu)具(ju)了(le)無法表(biao)示(shi)意見(jian)(jian)的審(shen)計報(bao)告，2019年(nian)(nian)立(li)信(xin)(xin)所(suo)(suo)出(chu)具(ju)了(le)保留(liu)意見(jian)(jian)的審(shen)計報(bao)告。交易所(suo)(suo)在問(wen)詢(xun)函中要求(qiu)公司、立(li)信(xin)(xin)所(suo)(suo)及簽字(zi)會(hui)計師逐(zhu)項(xiang)說(shuo)明2018年(nian)(nian)審(shen)計報(bao)告中無法表(biao)示(shi)意見(jian)(jian)所(suo)(suo)涉及事(shi)項(xiang)在本年(nian)(nian)度影響是(shi)否(fou)消除，并說(shuo)明2019年(nian)(nian)審(shen)計意見(jian)(jian)的適當性。問(wen)詢(xun)函還要求(qiu)立(li)信(xin)(xin)所(suo)(suo)及簽字(zi)會(hui)計師說(shuo)明2018年(nian)(nian)、2019年(nian)(nian)就(jiu)多個相同事(shi)項(xiang)出(chu)具(ju)不同審(shen)計意見(jian)(jian)的具(ju)體(ti)原因、合理性及依據(ju)。

　　在給獐(zhang)子島(dao)的(de)問(wen)詢函中，交易所要(yao)求說明是否(fou)存在以保留(liu)意見代替否(fou)定意見或(huo)無法表示意見，或(huo)以無法判斷保留(liu)意見涉及(ji)事(shi)項對財務報表的(de)影響為(wei)由(you)，逃避(bi)審計責任，協助公司(si)規避(bi)被(bei)實施退市風險警示的(de)情形，并提(ti)出(chu)充分、合理(li)的(de)依據。