; 在上市公司業(ye)績預告或年報密集披(pi)露(lu)期間，投資(zi)者(zhe)最(zui)怕踩(cai)上“業(ye)績地雷”，監管部門也(ye)對(dui)此類(lei)業(ye)績“飄忽不定”的公司予以了(le)重點關(guan)注。

　　統計數據顯示，在2386家(jia)(jia)上市公(gong)司發布2020年業績預告(gao)后，截至(zhi)2月(yue)3日(ri)滬深交易所已對其中的(de)72家(jia)(jia)公(gong)司下發了關注函(han)(han)或問詢函(han)(han)。

　　記者逐(zhu)一分析(xi)發現，包(bao)括高偉(wei)達、艾格拉斯等(deng)43家上(shang)市公(gong)司(si)因預告大(da)額商譽減值(zhi)而被懷疑是否存在財務“大(da)洗澡”等(deng)情(qing)形。此(ci)外，年底業(ye)(ye)績“突變”、業(ye)(ye)績預告發布前(qian)夕改聘審計機(ji)構等(deng)現象也成為監管(guan)關注重(zhong)點。

　　年底業績“突變”為哪般？

　　總結盤點相關業(ye)績(ji)預(yu)告案例(li)可發現，一些公司在前三季度經營業(ye)績(ji)看似正(zheng)常(chang)，但最終年度整體業(ye)績(ji)卻突然“變臉”，頗令投資者措手不及。

　　例(li)如，啟迪環境1月(yue)23日公告，預(yu)計(ji)2020年(nian)(nian)凈利潤虧損12.5億(yi)元(yuan)至15.7億(yi)元(yuan)，扣非(fei)后凈利潤虧損13.7億(yi)元(yuan)至16.9億(yi)元(yuan)，主因是公司營業收(shou)入及(ji)毛利率較(jiao)2019年(nian)(nian)下降(jiang)，同時擬對部分在建(jian)項目(mu)計(ji)提減值(zhi)及(ji)損失及(ji)對應收(shou)賬款計(ji)提預(yu)期信用減值(zhi)損失。

　　相(xiang)比之下，啟迪(di)環境(jing)2020年前(qian)三季度凈(jing)利(li)潤約(yue)2.28億(yi)元，扣非后凈(jing)利(li)潤約(yue)1.62億(yi)元，由此可見公司(si)業(ye)績變動(dong)幅度之大。

　　在上述背(bei)景下(xia)，深交所(suo)要(yao)求啟迪環(huan)境結合2020年年報相(xiang)關工作進展，說明對(dui)在建工程(cheng)、應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款計(ji)提(ti)減(jian)值的具體(ti)金額及計(ji)提(ti)依據，以及2020年前(qian)三季度(du)及以前(qian)年度(du)對(dui)相(xiang)關在建工程(cheng)、應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款的減(jian)值計(ji)提(ti)是(shi)否充(chong)分，且是(shi)否存在應(ying)計(ji)提(ti)未(wei)計(ji)提(ti)的情形。

　　在眾多業績預(yu)告(gao)中，類似(si)啟迪(di)環境(jing)這樣(yang)的(de)案(an)例(li)并不少。除此之外，有的(de)公司除對2020年業績大幅預(yu)虧外，還(huan)能(neng)對未來(lai)的(de)業績表現“未卜先知(zhi)”。

　　根(gen)據龍洲股份1月30日所(suo)發公(gong)告，公(gong)司(si)預計(ji)2020年凈利(li)潤虧損6.7億(yi)元(yuan)至9.4億(yi)元(yuan)，主要是公(gong)司(si)的(de)瀝(li)青供應鏈(lian)、新能源客車等業務(wu)(wu)受疫情影響(xiang)，導致業務(wu)(wu)規模(mo)大(da)幅下滑，公(gong)司(si)擬對(dui)從事相關(guan)業務(wu)(wu)的(de)子公(gong)司(si)計(ji)提商譽減值準備(bei)4.2億(yi)元(yuan)至5.8億(yi)元(yuan)。與此同時，龍洲股份還(huan)預計(ji)2021年第一季度將(jiang)實現凈利(li)潤800萬(wan)(wan)元(yuan)至1200萬(wan)(wan)元(yuan)。

　　公司于2021年(nian)1月30日預計2020年(nian)度大幅(fu)虧(kui)損，而2021年(nian)第一(yi)季(ji)度經(jing)營活動開展時間尚(shang)不足一(yi)個月，卻預計2021年(nian)第一(yi)季(ji)度盈(ying)利(li)。為此，深交所要(yao)求龍洲股份說明該項業績預計的具體(ti)依據及合理性。

　　值(zhi)得(de)注意的(de)是(shi)，在(zai)上(shang)市公(gong)(gong)司(si)業(ye)(ye)績(ji)“突變”的(de)背景下，監管部門(men)還(huan)關(guan)注其中是(shi)否(fou)存在(zai)相關(guan)“貓膩”。例如，預計大幅(fu)下修(xiu)(xiu)2020年(nian)度業(ye)(ye)績(ji)的(de)伊戈爾，即(ji)被深(shen)交(jiao)所要求按照(zhao)《上(shang)市公(gong)(gong)司(si)規(gui)范(fan)運(yun)作指引（2020年(nian)修(xiu)(xiu)訂）》相關(guan)規(gui)定，及(ji)時報(bao)備交(jiao)易未按期(qi)完成以及(ji)業(ye)(ye)績(ji)修(xiu)(xiu)正事項的(de)內幕(mu)知情人名單，并自查公(gong)(gong)司(si)董監高(gao)及(ji)相關(guan)內幕(mu)知情人，是(shi)否(fou)在(zai)公(gong)(gong)司(si)披露業(ye)(ye)績(ji)修(xiu)(xiu)正公(gong)(gong)告前賣出公(gong)(gong)司(si)股票(piao)。

　　業績調節還是財務“大洗澡”？

　　整體來看，對于數十家預計(ji)計(ji)提大額商譽減值(zhi)準備(bei)的上市公司，監管關注焦點是其是否(fou)存在(zai)借商譽減值(zhi)進行(xing)財(cai)務“大洗澡(zao)”等行(xing)為。

　　例如，高(gao)偉(wei)達1月18日(ri)晚公(gong)告稱(cheng)，預計2020年凈利(li)潤(run)虧損約(yue)5.32億(yi)元至(zhi)6.88億(yi)元，主要是(shi)擬(ni)對收購(gou)上(shang)海(hai)睿民互聯網科(ke)技(ji)有限公(gong)司(si)（下(xia)稱(cheng)“上(shang)海(hai)睿民”）、海(hai)南堅果(guo)創娛信息技(ji)術有限公(gong)司(si)（下(xia)稱(cheng)“堅果(guo)技(ji)術”）、深(shen)圳市(shi)快(kuai)讀(du)科(ke)技(ji)有限公(gong)司(si)（下(xia)稱(cheng)“快(kuai)讀(du)科(ke)技(ji)”）和喀什尚河信息科(ke)技(ji)有限公(gong)司(si)（下(xia)稱(cheng)“尚河科(ke)技(ji)”）形成(cheng)的商(shang)譽計提減值準(zhun)備約(yue)6.45億(yi)元至(zhi)7.94億(yi)元。

　　蹊蹺的(de)是，在2020年(nian)上半年(nian)，上海睿民、堅(jian)果技術、快讀科技和尚(shang)河(he)科技的(de)業績(ji)均出(chu)現(xian)不同程度下滑，但高偉達在回復2020年(nian)半年(nian)報(bao)問詢函中稱，相關資產組的(de)商(shang)譽減值跡象不明確，因(yin)此未(wei)計提商(shang)譽減值準備。

　　“是否(fou)存在通過集(ji)中計提(ti)大額商譽(yu)減(jian)值(zhi)準備調節(jie)利(li)潤的情形？”深交所為此要(yao)求高偉達補充說明(ming)，公司認為2020年(nian)(nian)上(shang)半年(nian)(nian)相(xiang)關(guan)資產組商譽(yu)減(jian)值(zhi)跡象(xiang)不明(ming)確的具體依據，相(xiang)關(guan)商譽(yu)減(jian)值(zhi)跡象(xiang)出現的時點及具體表(biao)現，商譽(yu)減(jian)值(zhi)準備計提(ti)及相(xiang)關(guan)風險提(ti)示是否(fou)及時、充分(fen)，是否(fou)符合《企業會計準則》的規定。

　　對相(xiang)關(guan)(guan)43份關(guan)(guan)注(zhu)(zhu)函(han)（或(huo)問詢函(han)）總結(jie)后發現，上(shang)市(shi)公司是(shi)否利用商譽減值調節(jie)業績是(shi)監(jian)管部門的首要(yao)關(guan)(guan)注(zhu)(zhu)點，具體追問細(xi)節(jie)包括相(xiang)關(guan)(guan)公司是(shi)否存在盈余管理、跨(kua)期確認、不當會計調節(jie)等情(qing)形。

　　艾格拉斯2月1日預計2020年業績虧損，源(yuan)于(yu)計提商(shang)譽減(jian)(jian)(jian)值(zhi)準備等(deng)因素。深交所為此(ci)直接追問公司：“是否存在通(tong)過計提應收賬款(kuan)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)準備、商(shang)譽減(jian)(jian)(jian)值(zhi)準備等(deng)進(jin)行業績‘大洗(xi)澡’的情況。”

　　為何“臨陣”改聘審計機構？

　　上市公司發布業(ye)績預告前(qian)夕突(tu)然(ran)改聘審計機構，也是監管部門的關注點之一。

　　如恒泰艾(ai)普1月29日發(fa)布公告(gao)預(yu)計(ji)(ji)2020年凈利潤虧(kui)損9億元至12.8億元，主因(yin)包括公司計(ji)(ji)提商(shang)譽、長期股權(quan)投資、油氣(qi)資產等減(jian)值準備(bei)(bei)，以及(ji)計(ji)(ji)提壞(huai)賬(zhang)準備(bei)(bei)和(he)其(qi)他資產減(jian)值準備(bei)(bei)等。

　　而在1月25日，恒泰(tai)艾普臨時股東大會(hui)(hui)審議通(tong)過議案(an)，改聘立信中聯會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)（特(te)殊普通(tong)合伙）為(wei)2020年審計(ji)機(ji)構，主要(yao)是公司與原(yuan)審計(ji)機(ji)構中喜會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所(suo)(suo)（特(te)殊普通(tong)合伙）（下稱“中喜事(shi)(shi)務所(suo)(suo)”）的委(wei)托合同到期。

　　值得(de)一(yi)提(ti)的(de)是，恒泰艾(ai)普的(de)長期(qi)股(gu)權投資、商(shang)譽、長期(qi)應(ying)收款減(jian)值計(ji)提(ti)事(shi)項，中喜事(shi)務(wu)所此前(qian)因未能(neng)獲取充分、適(shi)當的(de)審計(ji)證據，對恒泰艾(ai)普2019年度(du)財務(wu)會計(ji)報(bao)告出具了(le)保(bao)留意見(jian)。

　　基于此，深交所(suo)要求(qiu)恒(heng)泰艾普說明上述導致保(bao)留(liu)意(yi)見的(de)情形是否消除，并說明具(ju)體原(yuan)因以及已采取的(de)措施；同(tong)時要求(qiu)公司說明不續(xu)聘中(zhong)喜(xi)事務(wu)所(suo)擔任2020年(nian)度審(shen)計機(ji)構的(de)原(yuan)因，以及公司與中(zhong)喜(xi)事務(wu)所(suo)是否就2019年(nian)度保(bao)留(liu)意(yi)見的(de)影響消除存在重大爭議(yi)。

　　記(ji)者注意到，自2020年12月(yue)至今，已有多家上市公司在發布2020年年報、業績預告前夕改聘審計機構(gou)。其中，*ST金洲(zhou)、泛(fan)海控股(gu)、新華聯等(deng)公司決(jue)定(ding)改聘審計機構(gou)后，預計2020年業績大幅虧損。

　　新華聯1月(yue)29日(ri)公告預(yu)計公司(si)2020年虧損(sun)11億元至13億元，主要(yao)是受疫(yi)情影響，公司(si)房(fang)地產銷售(shou)、景區、酒店、商場(chang)等收入均出現較大幅度下降以及(ji)計提減值準備等因素所致。

　　而(er)在2020年(nian)12月2日，新華聯臨時(shi)股東大(da)會審(shen)議決(jue)定(ding)，根據業務發(fa)展和(he)審(shen)計工作的實際(ji)需求，改聘(pin)中(zhong)興(xing)財(cai)光華會計師事務所（特殊普通合伙）為(wei)2020年(nian)財(cai)報和(he)內(nei)控(kong)審(shen)計機構。

　　在(zai)此之(zhi)前，新(xin)華聯的(de)2019年度財(cai)務會計(ji)報告(gao)被原(yuan)審計(ji)機構出具了帶強調(diao)事項段的(de)保(bao)留意(yi)見，主要是公司未對(dui)收購新(xin)絲路文(wen)旅(lv)形(xing)成的(de)商譽計(ji)提減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)。深交所就此要求新(xin)華聯說明公司2020年計(ji)提資產(chan)減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)對(dui)應的(de)資產(chan)類(lei)型，計(ji)提資產(chan)減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)的(de)依據及(ji)合理性，以及(ji)以前年度減(jian)值(zhi)準(zhun)備(bei)計(ji)提是否充分(fen)。（邱德(de)坤）