在監管部門(men)的(de)高度關注下，部分上(shang)市公司(si)與會(hui)計師事務(wu)(wu)所意圖通過操縱收入確認(ren)法來美(mei)化財務(wu)(wu)報(bao)表的(de)“后門(men)”被堵上(shang)。

　　5月30日，湖北能源收(shou)(shou)到的監管函顯示，公(gong)(gong)司將間接控股子公(gong)(gong)司陜煤(mei)(mei)華中煤(mei)(mei)炭(tan)銷售公(gong)(gong)司2022年水運煤(mei)(mei)相關收(shou)(shou)入確(que)認方(fang)法(fa)由總額法(fa)調整(zheng)為凈額法(fa)，對前期會計差錯(cuo)事項進行(xing)更(geng)正，該(gai)行(xing)為違反(fan)了相關規(gui)定(ding)。由此，公(gong)(gong)司被(bei)深(shen)交所采取監管措施。

　　湖(hu)北(bei)能(neng)源(yuan)并非(fei)個案。今年以來，交易(yi)所對上市公(gong)司(si)年報、業績(ji)預告等(deng)涉及收(shou)入確(que)認(ren)合理(li)性等(deng)情形頻頻展開問詢，且對多(duo)家(jia)收(shou)入確(que)認(ren)法存在錯報的公(gong)司(si)及審計機構進行了警(jing)示、處罰。

　　據(ju)記者不完(wan)全統(tong)計，今年(nian)以來，已(yi)有近(jin)80家上(shang)市(shi)公(gong)司(si)收(shou)到(dao)交易所的各(ge)類監(jian)管問詢函件，核心(xin)問題(ti)之一便是相關公(gong)司(si)收(shou)入確認法(fa)存在問題(ti)，主要涉及公(gong)司(si)年(nian)報、業(ye)績預告(gao)、并購重組(zu)、IPO審核等事(shi)項。

　　“監管部門重點關注(zhu)收入(ru)確(que)定方(fang)法(fa)主(zhu)要有(you)兩方(fang)面(mian)的(de)原因。”河北經貿(mao)大學(xue)會計學(xue)院副教授邸叢枝對記者表示(shi)，一(yi)方(fang)面(mian)，通過(guo)嚴格審(shen)查以(yi)防止上市公(gong)司規避被實施退市風險警示(shi)或(huo)退市的(de)情形；另(ling)一(yi)方(fang)面(mian)，使同類(lei)公(gong)司收入(ru)的(de)確(que)認方(fang)法(fa)保持一(yi)致(zhi)。若同類(lei)公(gong)司采(cai)用(yong)了不(bu)同的(de)確(que)認方(fang)法(fa)，它們之間的(de)收入(ru)差距就(jiu)可(ke)能比較大，這樣就(jiu)不(bu)可(ke)比。

　　多家公司遭監管問詢

　　統(tong)計顯示(shi)，今年(nian)以來，已有44家(jia)公司收到交易(yi)所(suo)對其(qi)2022年(nian)年(nian)報(bao)和業績預告的相關問(wen)詢函件，大(da)部(bu)分涉及(ji)收入確認問(wen)題。甚至有多家(jia)ST公司，在交易(yi)所(suo)問(wen)詢收入確認法的合理性之后，大(da)幅向下修正營(ying)業收入而(er)觸發財務退市(shi)指(zhi)標。

　　例如(ru)，*ST順利(li)于(yu)4月13日收(shou)(shou)到關注(zhu)函，深交(jiao)(jiao)所(suo)要求公(gong)(gong)司(si)說明(ming)兩項營(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)按照“總額法”確認(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)的合理(li)性。例如(ru)，針對公(gong)(gong)司(si)預計2022年度互聯網營(ying)銷業(ye)(ye)務實現(xian)營(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)5800萬(wan)(wan)元至(zhi)6200萬(wan)(wan)元，深交(jiao)(jiao)所(suo)要求公(gong)(gong)司(si)結合互聯網營(ying)銷業(ye)(ye)務與同行業(ye)(ye)可比上市公(gong)(gong)司(si)對比情(qing)況，包括但不限(xian)于(yu)產業(ye)(ye)鏈所(suo)處(chu)位置(zhi)、客戶(hu)資源(yuan)及廣告代(dai)理(li)權、毛利(li)率，說明(ming)其以“總額法”確認(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)的合理(li)性。

　　4月(yue)29日，*ST順(shun)利發布2022年度業績預告(gao)修正公告(gao)，公司(si)(si)將原(yuan)先預計的營(ying)業收入(ru)13000萬(wan)元至16000萬(wan)元調(diao)降至6000萬(wan)元至6500萬(wan)元。同日，公司(si)(si)發布2022年年報顯示，營(ying)業收入(ru)數值為(wei)6245.65萬(wan)元。為(wei)此，公司(si)(si)因觸(chu)及“營(ying)收+凈(jing)利潤(run)”的財務退市(shi)指標而收到(dao)終止上(shang)市(shi)《事先告(gao)知書》。

　　*ST金洲、*ST新文、*ST運盛(sheng)等公司也是在交易(yi)所(suo)對其(qi)收(shou)入確認法等問題的高度關(guan)注下，最終現(xian)出“原(yuan)形”而紛紛退市(shi)。

　　與湖北能源相似，還(huan)有*ST科林(lin)（現(xian)已退市）等5家公司因(yin)收入確認方法錯(cuo)誤而受到相關處罰。

　　此(ci)外，記者梳理(li)上市公司IPO和并購重組的(de)(de)相關審(shen)核問詢函發現，確認收入采(cai)取總額法(fa)或(huo)凈額法(fa)的(de)(de)依據及合理(li)性(xing)亦(yi)是交易(yi)所要求公司說(shuo)明的(de)(de)焦點問題之一。

　　例如，4月(yue)3日，深交(jiao)所(suo)對中基健康(kang)披露的(de)(de)《發(fa)行股(gu)份購(gou)買資產并(bing)募集(ji)配套資金暨關(guan)聯交(jiao)易(yi)(yi)(yi)報告書（草案）》發(fa)出并(bing)購(gou)重組問詢(xun)函(han)。深交(jiao)所(suo)對上述(shu)文件進(jin)行事后審查發(fa)現(xian)，標的(de)(de)公(gong)司(si)新(xin)糧(liang)艷陽天(tian)的(de)(de)主營(ying)業(ye)務為番茄制(zhi)(zhi)品(pin)的(de)(de)生產和銷(xiao)售，同時從事番茄制(zhi)(zhi)品(pin)的(de)(de)貿易(yi)(yi)(yi)業(ye)務和代理(li)(li)服務，2022年其(qi)貿易(yi)(yi)(yi)業(ye)務收入(ru)中以總(zong)額(e)(e)法(fa)(fa)(fa)確認收入(ru)占比(bi)93.32%，以凈額(e)(e)法(fa)(fa)(fa)確認收入(ru)占比(bi)6.68%。為此，深交(jiao)所(suo)要求公(gong)司(si)說(shuo)明(ming)，報告期內(nei)新(xin)糧(liang)艷陽天(tian)采用(yong)總(zong)額(e)(e)法(fa)(fa)(fa)和凈額(e)(e)法(fa)(fa)(fa)確認收入(ru)的(de)(de)貿易(yi)(yi)(yi)業(ye)務內(nei)容、金額(e)(e)，采用(yong)不同收入(ru)確認方法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)依據及合理(li)(li)性。

　　多家會計師事務所領罰單

　　上(shang)市公司頻(pin)遭問詢(xun)或處罰，為其提供審(shen)計服(fu)務(wu)的會計師事務(wu)所(suo)能否置身事外？

　　今(jin)年2月(yue)7日(ri)，深交所(suo)會計(ji)(ji)監(jian)管(guan)(guan)部發布監(jian)管(guan)(guan)動態，要求會計(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)充(chong)分關注(zhu)相關會計(ji)(ji)處理的(de)合規性，特(te)別是(shi)(shi)是(shi)(shi)否存(cun)在以總額(e)法(fa)代替凈額(e)法(fa)核算、將金融(rong)負債確認為權益(yi)工具(ju)等情形，審(shen)慎出具(ju)恰當的(de)審(shen)計(ji)(ji)意見，切實履(lv)行(xing)“看門人(ren)”職責(ze)。

　　因未(wei)能(neng)識別出采用(yong)總額法確認收入存在錯報，今(jin)年以來(lai)，已有(you)6家會(hui)計師事務所(suo)收到證監局警示函(han)。

　　5月24日，吉(ji)林證監(jian)局披露的信(xin)息顯示，中(zhong)興(xing)財光華會計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)（特殊普通合(he)伙(huo)）及許滿庫、劉寶舟、李留(liu)慶在新三板公(gong)(gong)司(si)差旅(lv)技術2019年至(zhi)2021年財務(wu)(wu)(wu)報表審計(ji)中(zhong)存在以下問題：公(gong)(gong)司(si)差旅(lv)平臺(tai)運(yun)營(ying)業務(wu)(wu)(wu)，即為(wei)客(ke)戶(hu)代購代銷機票、酒店(dian)等平臺(tai)服(fu)務(wu)(wu)(wu)并收(shou)取服(fu)務(wu)(wu)(wu)費用(yong)，公(gong)(gong)司(si)對平臺(tai)代理(li)的各項服(fu)務(wu)(wu)(wu)不擁有控制權。公(gong)(gong)司(si)針對該業務(wu)(wu)(wu)采用(yong)總額法確認收(shou)入，不符合(he)企業會計(ji)準則相關規定(ding)。

　　同時(shi)，相關人(ren)(ren)員(yuan)在(zai)(zai)差(cha)旅(lv)技術的(de)(de)上述審計(ji)(ji)項目中，未(wei)恰當(dang)評價公司差(cha)旅(lv)平(ping)臺(tai)收(shou)入(ru)確認會(hui)計(ji)(ji)政策的(de)(de)合(he)理性，未(wei)識別出(chu)公司差(cha)旅(lv)平(ping)臺(tai)收(shou)入(ru)采(cai)用總額法確認收(shou)入(ru)存在(zai)(zai)錯(cuo)報。因此，吉林證監局決定對會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)及涉事人(ren)(ren)員(yuan)采(cai)取出(chu)具(ju)警示(shi)函的(de)(de)監督管理措施。

　　進(jin)一步梳理相關案例(li)可以發(fa)現，因(yin)未識(shi)別出收(shou)入確認(ren)法存在錯(cuo)報，今年(nian)以來江蘇(su)證監局、上海證監局、福建證監局等也曾(ceng)對(dui)相關審計機(ji)構和人員進(jin)行了(le)處(chu)罰。