“非標”審計(ji)(ji)意見(jian)首次披露重要(yao)性水平、審計(ji)(ji)受限(xian)導致的(de)(de)非無(wu)保留意見(jian)減少(shao)、內部控(kong)制的(de)(de)非無(wu)保留意見(jian)減少(shao)……審計(ji)(ji)機(ji)構對2020年上市公司(si)年度報告(gao)出具的(de)(de)審計(ji)(ji)意見(jian)出現了(le)一系列值得關(guan)注的(de)(de)新變化。

　　專家(jia)指(zhi)出(chu)，隨著資本(ben)市場深改持續推進，相關(guan)制度不斷(duan)完善，審(shen)計(ji)機構(gou)作(zuo)(zuo)為資本(ben)市場信息披(pi)露“看門人”的作(zuo)(zuo)用(yong)進一(yi)步凸(tu)顯，上(shang)述一(yi)系列(lie)變化(hua)突出(chu)反映了審(shen)計(ji)機構(gou)正在更好發揮核查和把關(guan)的作(zuo)(zuo)用(yong)，助(zhu)力上(shang)市公司提高(gao)質量。

　　新規促使審計機構規范執業

　　中國證券報記者從業(ye)內人士處(chu)了解到(dao)，《監管規則適用指(zhi)引——審(shen)計(ji)類第1號》要求注(zhu)冊會計(ji)師(shi)在非標準審(shen)計(ji)意(yi)見專(zhuan)項說明中披露財務(wu)報表整體的重要性(xing)水(shui)平(ping)信息，并披露受(shou)限事項的形成過程及原(yuan)因等，諸如此類的新規定，有助于督(du)促(cu)注(zhu)冊會計(ji)師(shi)規范(fan)執業(ye)，使審(shen)計(ji)功能得到(dao)更好發(fa)揮。

　　《監管規則適用指引——審計(ji)(ji)(ji)(ji)類第1號》提出，審計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構出具非標(biao)準審計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見(jian)需披(pi)露(lu)重(zhong)(zhong)要(yao)性水平，判斷錯報是否(fou)“重(zhong)(zhong)大”。在(zai)上市公司(si)2020年年報中，這一信(xin)息系首(shou)次對外(wai)披(pi)露(lu)。據記者統計(ji)(ji)(ji)(ji)，共有近80份(fen)非標(biao)準審計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見(jian)的專項(xiang)說明(ming)披(pi)露(lu)了(le)重(zhong)(zhong)要(yao)性水平信(xin)息。

　　“這一注冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)職業判斷決策(ce)標(biao)準對外披露，有助(zhu)于投資(zi)者(zhe)了解(jie)注冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)在審計(ji)過程中(zhong)作出重大判斷的依(yi)據，幫(bang)助(zhu)報(bao)告(gao)使(shi)用(yong)者(zhe)更(geng)好理(li)解(jie)上市(shi)公(gong)司財務信(xin)息的可(ke)靠性。”江蘇天衡會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所首席合伙人余瑞玉(yu)指出。

　　記者注意(yi)(yi)(yi)到(dao)，2020年(nian)上(shang)市公(gong)(gong)司年(nian)報中(zhong)，由(you)于錯(cuo)報被(bei)出(chu)具非無保(bao)(bao)(bao)留審計意(yi)(yi)(yi)見的(de)(de)(de)占比極低——143份被(bei)出(chu)具非無保(bao)(bao)(bao)留意(yi)(yi)(yi)見的(de)(de)(de)上(shang)市公(gong)(gong)司年(nian)報中(zhong)，僅有2份是由(you)于錯(cuo)報事項被(bei)出(chu)具保(bao)(bao)(bao)留意(yi)(yi)(yi)見。專家稱(cheng)，這(zhe)體(ti)現了上(shang)市公(gong)(gong)司高度重視(shi)注冊會(hui)計師的(de)(de)(de)專業意(yi)(yi)(yi)見，能就發(fa)現的(de)(de)(de)錯(cuo)報與注冊會(hui)計師有效溝通并達成(cheng)調整共(gong)識，也凸顯了注冊會(hui)計師的(de)(de)(de)專業價值。

　　此外(wai)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)受(shou)限導致的非(fei)無保留意(yi)(yi)(yi)見(jian)(jian)數量下降(jiang)。2020年(nian)共141家上市公司的年(nian)報被出(chu)具(ju)受(shou)限類的非(fei)無保留意(yi)(yi)(yi)見(jian)(jian)，2019年(nian)則為(wei)172家。普(pu)華永道中天會計(ji)(ji)師事務(wu)所合伙人張(zhang)國(guo)俊(jun)表示，非(fei)標準審(shen)(shen)計(ji)(ji)意(yi)(yi)(yi)見(jian)(jian)監(jian)管規則要(yao)求注冊會計(ji)(ji)師明確披(pi)露(lu)應獲取何種(zhong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據受(shou)限，使(shi)得審(shen)(shen)計(ji)(ji)機構對受(shou)限情況的認定(ding)更加(jia)審(shen)(shen)慎(shen)，促使(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告的信息(xi)更加(jia)“看得清、講(jiang)得透”，也反映了上市公司配(pei)合審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作的意(yi)(yi)(yi)識和力度(du)逐步(bu)提(ti)升，對外(wai)披(pi)露(lu)的信息(xi)更加(jia)準確。

　　財報審計助力上市公司提高質量

　　專家指出，在提高上市公司質量、健全常(chang)態化退市機(ji)制等全面深化資本市場(chang)改革(ge)持(chi)續推進的過程中，審(shen)計機(ji)構作為資本市場(chang)信息(xi)披露(lu)“看門人”，發揮著愈加重(zhong)要(yao)的核查和把關作用。

　　結(jie)合2020年(nian)(nian)(nian)財報(bao)披(pi)露情況分析，首先，有21家(jia)上(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司因(yin)2020年(nian)(nian)(nian)年(nian)(nian)(nian)度(du)報(bao)告首次被注(zhu)冊會(hui)計師出(chu)(chu)具(ju)“無(wu)法表(biao)示意(yi)見”將(jiang)被實施(shi)(shi)退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)風險警示，7家(jia)上(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司因(yin)連(lian)續兩(liang)年(nian)(nian)(nian)被出(chu)(chu)具(ju)“無(wu)法表(biao)示意(yi)見”將(jiang)被納入退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)進程。“助(zhu)力構建上(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司優(you)勝劣汰格局，審計機構的‘看門人(ren)’功能(neng)得到進一(yi)步(bu)發(fa)揮(hui)。”南開大學金融發(fa)展研究院(yuan)院(yuan)長田利輝說，2020年(nian)(nian)(nian)是執行(xing)退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)新(xin)(xin)規的首個會(hui)計年(nian)(nian)(nian)度(du)，退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)新(xin)(xin)規壓縮(suo)了(le)退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)周期，明確(que)首次被出(chu)(chu)具(ju)無(wu)法表(biao)示意(yi)見將(jiang)實施(shi)(shi)退(tui)(tui)市(shi)(shi)(shi)風險警示，連(lian)續兩(liang)年(nian)(nian)(nian)觸(chu)及審計意(yi)見類(lei)型指(zhi)(zhi)標即終止上(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)，且審計意(yi)見指(zhi)(zhi)標和其他財務類(lei)指(zhi)(zhi)標交(jiao)叉適用。

　　其次，內(nei)部(bu)控(kong)制的(de)(de)非無保留(liu)審計(ji)意見大幅減(jian)少。余瑞玉說，隨著提高上(shang)市公司質量的(de)(de)一(yi)系列舉措落地實(shi)施，上(shang)市公司治理專(zhuan)項行(xing)動(dong)(dong)深入(ru)開(kai)展，推動(dong)(dong)上(shang)市公司對(dui)存(cun)在(zai)的(de)(de)內(nei)部(bu)控(kong)制缺陷進行(xing)整改，并獲得(de)了注(zhu)冊會計(ji)師的(de)(de)認(ren)可，內(nei)部(bu)控(kong)制審計(ji)意見的(de)(de)總體情況得(de)到改善(shan)。

　　再(zai)者，非(fei)無保留意見影響消(xiao)除的上市公司(si)(si)家(jia)數增加。業內(nei)人士表示(shi)，這反映了化解上市公司(si)(si)風險、清理(li)違規擔保及資金占用等監管舉措發揮(hui)效用，上市公司(si)(si)內(nei)部(bu)治理(li)能力(li)進一步(bu)提升，質量變(bian)化逐步(bu)向(xiang)好。

　　更好發揮“看門人”作用

　　專家認為，審計(ji)機構(gou)(gou)發表的審計(ji)意見是(shi)其“看(kan)門(men)人”作用的直接體現，對保(bao)護(hu)投資者利益(yi)、引導市(shi)場資源配(pei)置發揮著重要作用。結(jie)合(he)2020年年報情況分析，審計(ji)機構(gou)(gou)正在更好發揮“看(kan)門(men)人”的作用。

　　一方(fang)面，審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)對(dui)于(yu)開展業務(wu)更加審(shen)慎。截至4月30日，3家上市公(gong)司(si)未如(ru)期(qi)完(wan)成(cheng)年(nian)度(du)財務(wu)報表(biao)審(shen)計(ji)(ji)，其中*ST斯太由(you)于(yu)審(shen)計(ji)(ji)資(zi)(zi)料(liao)不完(wan)整、與審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)存(cun)(cun)在意見分歧，*ST北訊由(you)于(yu)審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)中興華于(yu)4月26日提出解(jie)除業務(wu)約(yue)定，易見股份由(you)于(yu)業務(wu)相關資(zi)(zi)料(liao)需要進(jin)一步清(qing)查，均(jun)無法按期(qi)取得并披露審(shen)計(ji)(ji)報告。“上述現象表(biao)明，自新證券法施行以來，證券違法成(cheng)本(ben)顯著提高，審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)的(de)法律責任(ren)被(bei)進(jin)一步壓實(shi)，在資(zi)(zi)本(ben)市場執業過程中審(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)更加審(shen)慎，對(dui)于(yu)可(ke)能(neng)存(cun)(cun)在高風(feng)險的(de)公(gong)司(si)選擇了用腳(jiao)投票”，田利輝指出。

　　另一方面，非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)意見向(xiang)“中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)小所(suo)(suo)(suo)”集中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)。據了解，39家審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)對上市公司2020年年報(bao)出具非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)意見。非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)意見數量排名前十的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)共(gong)出具171份(fen)非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)告，約占(zhan)(zhan)67%，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，天健、立信(xin)、大華(hua)及(ji)大信(xin)等“大所(suo)(suo)(suo)”共(gong)出具102份(fen)，中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)興(xing)財光華(hua)、亞太（集團(tuan)）及(ji)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)興(xing)華(hua)等“中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)小所(suo)(suo)(suo)”共(gong)出具69份(fen)。2019年非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)意見數量排名前十的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機(ji)構(gou)(gou)共(gong)出具174份(fen)非(fei)標(biao)(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)告，約占(zhan)(zhan)63%，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，“大所(suo)(suo)(suo)”共(gong)出具118份(fen)，“中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)小所(suo)(suo)(suo)”共(gong)出具56份(fen)。此外，2020年“大所(suo)(suo)(suo)”非(fei)標(biao)(biao)(biao)意見占(zhan)(zhan)比(bi)為4.6%,“中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)小所(suo)(suo)(suo)”全部非(fei)標(biao)(biao)(biao)意見占(zhan)(zhan)比(bi)為30.4%。

　　權威人士(shi)指(zhi)出(chu)，“大所(suo)(suo)”非標準審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)數量(liang)呈下降趨(qu)勢(shi)，“中小(xiao)所(suo)(suo)”非標準審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)數量(liang)呈上升(sheng)趨(qu)勢(shi)，表(biao)明(ming)高風險上市公司的承接由(you)“大所(suo)(suo)”逐(zhu)漸向“中小(xiao)所(suo)(suo)”集中。2020年(nian)“大所(suo)(suo)”非標意見占比(bi)遠低于“中小(xiao)所(suo)(suo)”，也說明(ming)了上述變化(hua)趨(qu)勢(shi)。