目前，上市公司(si)(si)正開展年(nian)報(bao)編制(zhi)工作，看似平靜，實則暗流涌動。2022年(nian)是退市新(xin)規(gui)效力集中顯現的(de)一年(nian)，新(xin)規(gui)明確，上市公司(si)(si)連續兩年(nian)觸及財務(wu)類(lei)退市指標即終止上市，退市風險警示(shi)公司(si)(si)被(bei)出具保留意見(jian)(jian)也被(bei)納入了財務(wu)類(lei)退市情(qing)形，同時(shi)將審計(ji)意見(jian)(jian)和其他財務(wu)指標交叉(cha)適(shi)用(yong)。可見(jian)(jian)，2021年(nian)年(nian)報(bao)審計(ji)意見(jian)(jian)尤(you)為重要(yao)。

　　據不完全(quan)統(tong)計，自(zi)2021年(nian)12月1日以(yi)來(lai)，滬深兩(liang)市(shi)(shi)已有(you)逾百家上市(shi)(shi)公(gong)司更換(huan)了2021年(nian)年(nian)審會計師事務所。今年(nian)以(yi)來(lai)，深市(shi)(shi)11家*ST、ST公(gong)司在年(nian)報編制期內(nei)突(tu)擊(ji)更換(huan)審計機構，引起(qi)市(shi)(shi)場廣泛關注(zhu)。從公(gong)告及監(jian)管(guan)關注(zhu)函件看(kan)，個別公(gong)司突(tu)擊(ji)換(huan)所，甚至頻繁換(huan)所，企圖(tu)“渾水摸魚”。

　　中(zhong)國證券報記者(zhe)了解到，為精(jing)準(zhun)狙擊這(zhe)類企業，深交所擬將突擊換所公司列入年(nian)報重點(dian)(dian)審查名單，對2021年(nian)審計報告(gao)意(yi)見的適當性進行重點(dian)(dian)關注(zhu)，并適時(shi)采取現場(chang)檢查等(deng)措(cuo)施，及時(shi)處理相關違法違規線索。

　　換所原因需仔細甄別

　　梳理(li)上(shang)(shang)市公司(si)披露的換所(suo)(suo)理(li)由(you)發(fa)現，上(shang)(shang)市公司(si)換所(suo)(suo)原因主要包括執(zhi)業(ye)團隊變動、審(shen)計工作(zuo)排期問題、前任事(shi)務所(suo)(suo)提供(gong)審(shen)計服務年限較長、受疫情影響等。

　　但是，部分(fen)公(gong)司(si)(si)或未(wei)如(ru)實披露真(zhen)實的(de)換(huan)所(suo)(suo)(suo)(suo)原因。以某(mou)公(gong)司(si)(si)為例，其1月(yue)22日披露，經綜合(he)考慮公(gong)司(si)(si)業(ye)務發展及審計工作安排，擬變(bian)更(geng)年審機(ji)構。經深(shen)交所(suo)(suo)(suo)(suo)問詢，公(gong)司(si)(si)回函承認(ren)換(huan)所(suo)(suo)(suo)(suo)是因為原事務所(suo)(suo)(suo)(suo)對公(gong)司(si)(si)主營(ying)業(ye)務判定(ding)、營(ying)收扣(kou)除新規認(ren)定(ding)存在不同(tong)意見。

　　一位(wei)資深會計從業人士提示(shi)，對上市公司更(geng)換會計師事務(wu)所的真實(shi)原因，投(tou)資者(zhe)需結合公司經營情況、規范運作、財務(wu)處(chu)理、存(cun)在的風險等，進行(xing)仔細推敲(qiao)和甄別。

　　事(shi)實上，年報審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作復雜(za)性高、耗時長，已近業(ye)績(ji)披露期卻(que)臨時換所本身并(bing)不符合正常邏(luo)輯。因(yin)此，在公司(si)公告稱前任會計(ji)(ji)師“無法滿足(zu)公司(si)2021年度(du)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作的(de)(de)時間要(yao)求”的(de)(de)背后，管理(li)層(ceng)與前任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)師就年審(shen)(shen)(shen)相關事(shi)項在前期溝(gou)通過(guo)程中是(shi)(shi)(shi)否存(cun)在分歧，是(shi)(shi)(shi)否存(cun)在其他導(dao)致公司(si)更換審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構的(de)(de)原因(yin)或者事(shi)項，新任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)師是(shi)(shi)(shi)否具備應(ying)有的(de)(de)獨立性和專業(ye)能力等(deng)問題需重點關注。

　　對(dui)于會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所而言，違(wei)規承(cheng)接業務(wu)(wu)也將(jiang)面(mian)臨(lin)較大風險。近期，監管(guan)機構就通報(bao)(bao)了一起會計(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所違(wei)規承(cheng)接上市(shi)公司業務(wu)(wu)的(de)情形。監管(guan)機構檢查發現(xian)，該事(shi)(shi)務(wu)(wu)所與公司簽(qian)訂協議，承(cheng)諾不在審計(ji)報(bao)(bao)告中出(chu)具“無法(fa)表示意(yi)見”或(huo)“否(fou)定意(yi)見”，并(bing)要(yao)求如發生被監管(guan)部(bu)門處罰的(de)情形，上市(shi)公司應予補償。該事(shi)(shi)務(wu)(wu)所審計(ji)獨立性嚴重(zhong)缺失，審計(ji)報(bao)(bao)告存(cun)在虛假記載和重(zhong)大遺漏，監管(guan)機構擬對(dui)其依法(fa)采(cai)取(qu)相應的(de)行政處罰。

　　頻繁換所需重點關注

　　如果說，突(tu)擊換(huan)所(suo)是(shi)部分公(gong)司(si)企圖(tu)“渾水摸魚”的“遮羞布(bu)”，那個(ge)別公(gong)司(si)頻(pin)繁換(huan)所(suo)則是(shi)連(lian)“遮羞布(bu)”都不要(yao)了，背后意圖(tu)需(xu)重(zhong)點關注。

　　2021年(nian)3月，某(mou)公司(si)發布(bu)公告(gao)稱，原聘會計(ji)師由于不能(neng)滿足(zu)公司(si)審計(ji)時間要(yao)求，主動請(qing)辭(ci)，公司(si)新聘2020年(nian)度審計(ji)機構，此(ci)時距離年(nian)報披(pi)露時間已(yi)不足(zu)兩(liang)月。

　　但是，新(xin)聘會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)出具的審計(ji)報告卻是無法表示意見，公(gong)司(si)股(gu)票隨(sui)即被實施退(tui)市風險(xian)警示。2021年5月(yue)，公(gong)司(si)年度股(gu)東大(da)會(hui)(hui)否(fou)決了續聘該會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的議案，隨(sui)后，公(gong)司(si)再次(ci)新(xin)聘第(di)三(san)家(jia)審計(ji)機構(gou)。

　　頻繁突(tu)擊換所的(de)同時，公司(si)也一(yi)直在進(jin)行會計差錯更正，分別是2021年(nian)4月(yue)30日、6月(yue)30日、8月(yue)27日和11月(yue)25日，并(bing)認為除資金占(zhan)用問題未(wei)解決外，2020年(nian)無法表示意見審計報告涉及的(de)事項影響(xiang)已經消除。

　　對6月(yue)(yue)以來的(de)(de)三(san)次(ci)差(cha)錯更正及公司(si)8月(yue)(yue)27日披露(lu)的(de)(de)無法表示(shi)意見(jian)涉及事(shi)項影響(xiang)已(yi)消除的(de)(de)說明，第三(san)次(ci)聘任(ren)的(de)(de)會計師均出具了無保留(liu)結論的(de)(de)鑒證報告。據了解，該事(shi)務所的(de)(de)正式進場時間為(wei)2021年6月(yue)(yue)，項目組成員(yuan)固定配置(zhi)僅5人(ren)左右。公司(si)多次(ci)進行差(cha)錯更正，各版(ban)本之間存在(zai)明顯差(cha)異，而上述審計機(ji)構每次(ci)均出具無保留(liu)結論，其結論“含金量”有待“檢測(ce)”。

　　監管(guan)部門已(yi)注意到這樣的異常情況(kuang)，交易所于2021年(nian)8月30日就會計差錯(cuo)更正、無法表示意見涉(she)及事(shi)項影響消除(chu)、2021年(nian)半(ban)年(nian)報(bao)情況(kuang)向公司發出(chu)問詢函，共涉(she)及24個(ge)大問近70項小問。

　　違規操作或得不償失

　　部分上市(shi)公司為規避退(tui)市(shi)使(shi)出“十八般武(wu)藝”的同(tong)時，監管力度也(ye)在(zai)加大。

　　為防范部分不(bu)良審(shen)計(ji)機構(gou)包庇(bi)問題公司，2020年3月，深交所(suo)發布《上(shang)市公司擬聘任會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)公告格(ge)式》，并在2021年1月進行修訂，重點關注(zhu)更換(huan)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)的情形(xing)。對于涉(she)及(ji)換(huan)所(suo)的公司，要(yao)求說明前任審(shen)計(ji)機構(gou)情況(kuang)及(ji)上(shang)年度審(shen)計(ji)意(yi)見(jian)、換(huan)所(suo)原因、公司與前后任會(hui)(hui)計(ji)師(shi)的溝(gou)通情況(kuang)等(deng)。同(tong)時，對上(shang)一年度被出具非標(biao)意(yi)見(jian)，或是審(shen)計(ji)委員會(hui)(hui)、獨立董(dong)事(shi)、董(dong)事(shi)會(hui)(hui)對選(xuan)聘事(shi)務(wu)(wu)所(suo)存(cun)在異議情形(xing)的，要(yao)求做出特別提示。

　　從監管(guan)情況看，近期(qi)，換(huan)所之風在*ST及ST公(gong)司(si)(si)中有(you)所抬頭。據(ju)統計，針對上述11家突擊換(huan)所的*ST、ST深市公(gong)司(si)(si)，監管(guan)部(bu)門(men)均進(jin)行了關(guan)注或問詢(xun)。

　　不(bu)僅(jin)如此，隨著證(zheng)(zheng)券違(wei)法違(wei)規成本不(bu)斷(duan)提升(sheng)，違(wei)規操作很可能得不(bu)償失。2020年3月1日(ri)，新證(zheng)(zheng)券法落地實施，會計師事務(wu)所從事證(zheng)(zheng)券服務(wu)業務(wu)從行(xing)政許可模式調(diao)整為(wei)事后備案管(guan)(guan)理。同時，新證(zheng)(zheng)券法對于證(zheng)(zheng)券服務(wu)機(ji)構(gou)進行(xing)了更(geng)加(jia)嚴格的(de)(de)監管(guan)(guan)，對其違(wei)法違(wei)規行(xing)為(wei)規定了更(geng)為(wei)嚴厲的(de)(de)處罰措施。對未履(lv)行(xing)勤(qin)勉盡責義務(wu)的(de)(de)證(zheng)(zheng)券服務(wu)機(ji)構(gou)，違(wei)法處罰幅(fu)度由原(yuan)來(lai)最高(gao)(gao)處業務(wu)收入(ru)五倍(bei)的(de)(de)罰款，提高(gao)(gao)到十倍(bei)。

　　今年是(shi)退市新規實施的(de)第二年，也是(shi)退市風險集中處置的(de)關(guan)鍵年，可(ke)以預見，監(jian)管層對于規避退市行(xing)為(wei)的(de)監(jian)管力度將會不斷加(jia)強。據了(le)解(jie)，監(jian)管機構擬將突擊(ji)換所公司列入年報(bao)重點審查名單，并將對2021年審計報(bao)告(gao)意見的(de)適當性進行(xing)重點關(guan)注。

　　業(ye)內人士表示，對于審(shen)(shen)計(ji)機(ji)構(gou)而言，審(shen)(shen)計(ji)服(fu)務可(ke)以被購(gou)買，但審(shen)(shen)計(ji)意見不行。審(shen)(shen)計(ji)機(ji)構(gou)需持(chi)續(xu)提升執業(ye)能力、獨立(li)性、道(dao)德(de)水(shui)平和公信力。唯(wei)有(you)如此，“有(you)進有(you)出、優勝劣汰”的市場化、常態化退出機(ji)制才能真正落實。