臨近2021年年報披露(lu)期，近百家(jia)上市公司改聘審計機構。

　　據上海(hai)證(zheng)券報記者不完(wan)全(quan)統計(ji)，自2021年11月30日(ri)至2022年1月12日(ri)，包括中科云網、ST光一、ST紅(hong)太陽等97家公(gong)司擬變(bian)更2021年度(du)審(shen)計(ji)機(ji)構，其中8家公(gong)司因此收(shou)到關注函或(huo)問詢(xun)函，被要求說明改(gai)聘審(shen)計(ji)機(ji)構是否另有隱情(qing)。97家公(gong)司中，有22家是ST族(zu)，存在不同的風險警示。

　　據記(ji)者(zhe)觀察，改聘的理(li)由主(zhu)要(yao)有兩個(ge)：要(yao)么(me)是(shi)會計師(shi)事務所堅決(jue)請辭(ci)，要(yao)么(me)是(shi)上(shang)市公司(si)想另請高明。

　　證監會有關部(bu)門(men)負責(ze)人在2022年1月(yue)7日答(da)記者(zhe)(zhe)問時表示：“會計(ji)師事務(wu)所(suo)是資(zi)本市(shi)場重要(yao)的‘看門(men)人’，其守法意識(shi)、執業能(neng)力及勤勉盡責(ze)程度(du)，事關廣大投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)切身利益。”

　　針對(dui)部分上(shang)(shang)市公司年(nian)報披露前(qian)夕主動換聘(pin)會計師(shi)事務(wu)所的現象，上(shang)(shang)海國家會計學院(yuan)上(shang)(shang)市公司年(nian)報研究中心主任葉(xie)小杰表示，從(cong)近幾(ji)年(nian)資(zi)本市場(chang)財務(wu)造假案例(li)來看，存在上(shang)(shang)市公司與(yu)原審計機構談(tan)不攏，進(jin)而(er)通過改聘(pin)審計機構來購買審計意見的情(qing)況。因此，此種(zhong)改聘(pin)信(xin)號，容易引發市場(chang)各方更多關(guan)注與(yu)猜(cai)測。

　　22家ST公司擬改聘審計機構

　　在97家(jia)(jia)擬改聘2021年(nian)年(nian)度審計機構的公司中，有22家(jia)(jia)是被監管實施了風險警(jing)示的ST族(zu)。

　　以ST光一(yi)為例，基于公司2021年(nian)度財務(wu)報告(gao)審(shen)計(ji)工作量(liang)及項目排期等實際情況，眾(zhong)華會計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)（特(te)(te)殊普通(tong)(tong)合伙）（下稱“眾(zhong)華事(shi)務(wu)所(suo)”）提出，不繼續擔(dan)任公司2021年(nian)度審(shen)計(ji)機(ji)構。對此，ST光一(yi)希望雙(shuang)方繼續合作，最終未獲眾(zhong)華事(shi)務(wu)所(suo)同(tong)意。ST光一(yi)2022年(nian)1月6日晚公告(gao)，擬改聘(pin)深圳久安(an)會計(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)（特(te)(te)殊普通(tong)(tong)合伙）（下稱“久安(an)事(shi)務(wu)所(suo)”）為2021年(nian)度審(shen)計(ji)機(ji)構。

　　回溯可見(jian)(jian)，眾華事務(wu)所(suo)從(cong)2012年至2022年1月，一(yi)直(zhi)為ST光一(yi)提供審計(ji)(ji)服務(wu)，僅對其2020年度(du)財報出具了保留(liu)意見(jian)(jian)的(de)《審計(ji)(ji)報告》。眾華事務(wu)所(suo)稱(cheng)，公司(si)控股股東江(jiang)蘇光一(yi)投資(zi)管理有限責任公司(si)（下稱(cheng)“光一(yi)投資(zi)”）存(cun)在非(fei)經營性(xing)資(zi)金占用問題(ti)。

　　上述(shu)問(wen)題導致ST光(guang)一股票自(zi)2021年(nian)(nian)5月31日(ri)(ri)開市(shi)起(qi)被(bei)實施其他(ta)風險警示，股票簡(jian)稱由“光(guang)一科技(ji)”變更為(wei)“ST光(guang)一”。截至(zhi)2022年(nian)(nian)1月4日(ri)(ri)，光(guang)一投資(zi)已歸(gui)還占(zhan)用ST光(guang)一資(zi)金(jin)共計(ji)4880萬(wan)元，尚有約(yue)2億元被(bei)占(zhan)用資(zi)金(jin)未歸(gui)還，占(zhan)ST光(guang)一最近一期經審計(ji)凈(jing)資(zi)產的20.44%。

　　“我們要愛惜羽毛啊！”一(yi)家會(hui)計師事務(wu)所負責(ze)人(ren)稱，拋(pao)開公(gong)告提及的理由，再好(hao)的會(hui)計師事務(wu)所，只要出現一(yi)兩(liang)個不好(hao)的項(xiang)目，外界(jie)就會(hui)對其產生(sheng)不好(hao)的印(yin)象。加上近(jin)幾年會(hui)計師事務(wu)所卷(juan)入多家公(gong)司造假案例，導致(zhi)他們被監管緊盯。

　　除(chu)了會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所以“忙不過(guo)來”為由請辭，以ST森源(yuan)為代表的(de)公(gong)司稱，考慮未來經(jing)營(ying)發展和(he)審計(ji)(ji)(ji)需求，為保證審計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)順(shun)利進行及有效溝(gou)通(tong)(tong)，計(ji)(ji)(ji)劃改(gai)(gai)聘(pin)2021年(nian)(nian)度審計(ji)(ji)(ji)機(ji)構。ST森源(yuan)2021年(nian)(nian)12月1日(ri)公(gong)告，2021年(nian)(nian)度審計(ji)(ji)(ji)機(ji)構擬改(gai)(gai)聘(pin)利安(an)達會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所（特殊普通(tong)(tong)合伙）。

　　不過，原審(shen)計(ji)(ji)機構信(xin)永中和會(hui)計(ji)(ji)師事務所（特殊普通合伙），對ST森(sen)源(yuan)(yuan)2020年(nian)度財報出具(ju)了保留意見的《審(shen)計(ji)(ji)報告》，主要(yao)涉及公(gong)司資金被劃扣、應收賬(zhang)款、預付款項信(xin)用(yong)損失準備計(ji)(ji)提(ti)事項。這導(dao)致公(gong)司自(zi)2021年(nian)4月(yue)30日起被實施“其他風險警(jing)示(shi)”，證券簡稱由“森(sen)源(yuan)(yuan)電氣”變為“ST森(sen)源(yuan)(yuan)”。

　　值(zhi)得注(zhu)意的是，ST森源(yuan)在改(gai)(gai)(gai)聘審計(ji)機構(gou)的同時，還改(gai)(gai)(gai)聘了財(cai)務(wu)總監(jian)(jian)。ST森源(yuan)稱，趙巧以個人身體健康為(wei)由，申請辭(ci)去公司(si)副總經理、財(cai)務(wu)總監(jian)(jian)職(zhi)務(wu)，辭(ci)職(zhi)后其不在公司(si)擔任任何(he)職(zhi)務(wu)，公司(si)決定改(gai)(gai)(gai)聘張紅敏為(wei)財(cai)務(wu)總監(jian)(jian)。

　　葉小杰分(fen)析，上市(shi)公司改聘(pin)審(shen)(shen)計機構的理由，需(xu)要(yao)結合(he)(he)雙方以往合(he)(he)作年(nian)限、審(shen)(shen)計意見(jian)類型等(deng)情況來(lai)綜(zong)合(he)(he)考慮。從目前公告來(lai)看(kan)，部分(fen)會計師事務所對上市(shi)公司上一年(nian)度(du)財報(bao)出具(ju)(ju)了非標意見(jian)的《審(shen)(shen)計報(bao)告》，又在近期突然遭遇改聘(pin)就需(xu)要(yao)注(zhu)意。尤其是上市(shi)公司具(ju)(ju)有保殼或(huo)其他壓力，更應(ying)該結合(he)(he)其基本面、股價(jia)表現、治理情況等(deng)內容進行(xing)分(fen)析。

　　交易所火速問詢8家公司

　　對(dui)于97家(jia)公(gong)司臨陣改聘(pin)審計機(ji)構，交(jiao)易所(suo)(suo)對(dui)ST光一(yi)、ST星源(yuan)、新研股(gu)份、光智科技(ji)等8家(jia)公(gong)司火速下發了關注(zhu)函或(huo)問(wen)詢函，要(yao)求(qiu)公(gong)司及會(hui)計師事務所(suo)(suo)詳細說明改聘(pin)原因，以及此次(ci)行為是否另有隱情。

　　比如(ru)，ST光一(yi)1月(yue)(yue)6日(ri)晚間公告(gao)改(gai)聘審計機構，1月(yue)(yue)7日(ri)就收到了深交(jiao)所(suo)關注函，要求公司說明與(yu)眾(zhong)(zhong)華事務所(suo)的溝通情況，是否有其他原因(yin)導致(zhi)眾(zhong)(zhong)華事務所(suo)“臨陣撤離”，以(yi)及擬聘任的久安(an)事務所(suo)為審計機構是否具備相應能(neng)力。

　　而眾華事務所(suo)需結(jie)合ST光一2020年(nian)財(cai)報(bao)(bao)審(shen)計情況(kuang)、2021年(nian)財(cai)報(bao)(bao)的審(shen)計工(gong)作開(kai)展(zhan)情況(kuang)，說明是否關注到(dao)影響(xiang)公司(si)2021年(nian)財(cai)報(bao)(bao)審(shen)計意見(jian)(jian)的重大事項，與公司(si)在(zai)審(shen)計工(gong)作安排、收費、審(shen)計意見(jian)(jian)等方面是否存在(zai)分歧。

　　同時，監(jian)管關(guan)注擬改(gai)聘的(de)審計機構是否(fou)具(ju)備相應能力。2021年12月16日，ST星源收到(dao)深交所關(guan)注函，需(xu)說明(ming)擬聘任(ren)中(zhong)審亞太(tai)會計師事務所（特殊普通(tong)合(he)伙）（下稱“中(zhong)審亞太(tai)”）為2021年度審計機構，是否(fou)具(ju)備承接公(gong)司業務的(de)專業勝任(ren)能力。

　　ST星(xing)源2021年12月14日公告稱，中(zhong)審眾環會計師事務所（特殊普通合伙）（下稱“中(zhong)審眾環”）承擔審計項目較多，且公司經營項目較分散，基于人(ren)員(yuan)調(diao)配原因無法保(bao)障在規定時(shi)間(jian)內完成(cheng)審計工(gong)作(zuo)，所以擬改聘中(zhong)審亞太為2021年度審計機構。

　　ST星源(yuan)主(zhu)營(ying)環保工(gong)(gong)程(cheng)，項目(mu)遍布(bu)廣(guang)東(dong)、浙(zhe)江等10多(duo)個省份，2021年新開工(gong)(gong)項目(mu)數量較多(duo)。同(tong)時，2021年疫情在多(duo)地反復出現(xian)，導致現(xian)場審計工(gong)(gong)作環境復雜多(duo)變，審計時間延長(chang)，需要調配更多(duo)人員進駐項目(mu)現(xian)場。

　　對此(ci)，中審亞太在關注函(han)回復中稱(cheng)，已(yi)了解ST星(xing)源(yuan)2020年財報被出具(ju)保留(liu)意見《審計報告》的具(ju)體原因，也具(ju)備承接(jie)公司業(ye)務的專業(ye)勝任能(neng)力(li)。

　　不過(guo)，中審(shen)亞太(tai)的(de)規(gui)模明(ming)顯(xian)小(xiao)于中審(shen)眾環。中審(shen)亞太(tai)2020年末(mo)的(de)合伙人(ren)、注(zhu)冊會計師、簽(qian)署過(guo)證券服(fu)務(wu)(wu)業務(wu)(wu)審(shen)計報告的(de)注(zhu)冊會計師數量，分別為53人(ren)、467人(ren)、184人(ren)；2020年經審(shen)計收(shou)入總額約為4.64億(yi)元，其中審(shen)計業務(wu)(wu)收(shou)入為3.24億(yi)元，擁有(you)26家上市公司審(shen)計客(ke)戶。

　　而中審(shen)眾環(huan)2020年(nian)末合伙人、注(zhu)冊會計(ji)師、簽署過證券服務(wu)(wu)業務(wu)(wu)審(shen)計(ji)報告的注(zhu)冊會計(ji)師數量(liang)，分別(bie)為(wei)(wei)185人、1537人、794人；2020年(nian)經審(shen)計(ji)總收(shou)入(ru)為(wei)(wei)19.46億元，其(qi)中審(shen)計(ji)業務(wu)(wu)收(shou)入(ru)為(wei)(wei)16.88億元，擁(yong)有179家上市公(gong)司審(shen)計(ji)客(ke)戶。

　　“上(shang)市公(gong)司(si)改聘審(shen)(shen)計機構(gou)，尤(you)其(qi)需要(yao)關(guan)注績差公(gong)司(si)改聘小所(suo)的(de)(de)行(xing)為。”葉小杰(jie)認(ren)為，從(cong)理論(lun)上(shang)來看，可(ke)以(yi)簡單地(di)把上(shang)市公(gong)司(si)劃分(fen)(fen)為績優(you)和績差公(gong)司(si)、會計師事務所(suo)劃分(fen)(fen)為大(da)(da)所(suo)和小所(suo)。如果績差公(gong)司(si)的(de)(de)審(shen)(shen)計機構(gou)由(you)小所(suo)改聘為大(da)(da)所(suo)，那(nei)么大(da)(da)所(suo)的(de)(de)聲(sheng)譽效應有(you)利于確保(bao)其(qi)審(shen)(shen)計的(de)(de)獨立性(xing)，對公(gong)司(si)的(de)(de)審(shen)(shen)計質(zhi)量也相對有(you)保(bao)障(zhang)。

　　再現短期內兩次改聘審計機構案例

　　值(zhi)得注意的(de)是，2021年再次出現短期內兩次變更審(shen)計機構的(de)案例。

　　長(chang)園集團2021年12月11日(ri)公告(gao)稱(cheng)，基于公司(si)(si)2021年度(du)財務(wu)(wu)(wu)報告(gao)審計工作量(liang)，以及時間安(an)排等實際情(qing)況，公司(si)(si)2021年度(du)審計機構擬由容(rong)誠會計師(shi)事務(wu)(wu)(wu)所（特殊(shu)普通合(he)伙(huo)）（下稱(cheng)“容(rong)誠事務(wu)(wu)(wu)所”）改聘為上(shang)會會計師(shi)事務(wu)(wu)(wu)所（特殊(shu)普通合(he)伙(huo)）（下稱(cheng)“上(shang)會事務(wu)(wu)(wu)所”）。

　　而在2021年(nian)10月(yue)23日，長園集團(tuan)公告(gao)稱，上會(hui)事務所(suo)已連續3年(nian)為公司(si)提供(gong)審計服務，并對公司(si)2020年(nian)度財報(bao)出具(ju)了標準(zhun)無保留意見的《審計報(bao)告(gao)》。綜合考慮公司(si)業務發(fa)展和(he)未(wei)來審計需要，擬聘任(ren)容誠事務所(suo)為公司(si)2021年(nian)度審計機(ji)構。

　　長園集(ji)團(tuan)在不(bu)足2個月的(de)時間內，兩次改聘2021年(nian)度審(shen)(shen)計(ji)機(ji)(ji)構，導致上交所下發(fa)問(wen)詢函要求其分(fen)別說明：“兩次變(bian)更2021年(nian)度審(shen)(shen)計(ji)機(ji)(ji)構的(de)具體原因和(he)是否發(fa)生重大(da)變(bian)化，公司與兩任(ren)會計(ji)師事(shi)務所就(jiu)年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)相關(guan)事(shi)項是否存在重大(da)分(fen)歧，以及是否存在購買審(shen)(shen)計(ji)意(yi)見的(de)情形。”

　　對(dui)此(ci)，長園集團回(hui)復問詢函(han)稱，主要是受疫情影響導(dao)致容誠事(shi)務所無法按照原審計計劃制定的(de)時間節點，完成前面已經入場項目的(de)審計工作。公(gong)司對(dui)頻繁改聘審計機(ji)構負(fu)有相應責(ze)任，但是不存(cun)在購買審計意見的(de)情形。

　　短期頻繁(fan)改聘(pin)審計(ji)機構值(zhi)得關注。此(ci)前(qian)，新文(wen)化、星徽(hui)精(jing)密（現名(ming)星徽(hui)股(gu)份）反復變更審計(ji)機構，隨后新文(wen)化2020年(nian)財報(bao)、星徽(hui)精(jing)密2019年(nian)財報(bao)，均被審計(ji)機構出具了非標意見的《審計(ji)報(bao)告》。

　　以新文化為(wei)例，公(gong)(gong)司2020年(nian)10月23日公(gong)(gong)告(gao)稱(cheng)，考慮到(dao)立信(xin)(xin)會(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)（特殊普通(tong)合伙）已(yi)連續(xu)多(duo)年(nian)為(wei)公(gong)(gong)司提供年(nian)度審計(ji)(ji)服(fu)務(wu)，為(wei)保持公(gong)(gong)司審計(ji)(ji)工作的持續(xu)獨立性(xing)和客觀(guan)性(xing)，以及滿足公(gong)(gong)司未來業務(wu)發展(zhan)需求，2020年(nian)審計(ji)(ji)機構擬改聘為(wei)大信(xin)(xin)會(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)（特殊普通(tong)合伙）（下稱(cheng)“大信(xin)(xin)事務(wu)所(suo)”）。

　　2021年(nian)3月9日，新(xin)文(wen)化公(gong)告稱，基于公(gong)司(si)與(yu)大信(xin)事務(wu)(wu)所(suo)對審計工作安排上的原因，預計無(wu)法(fa)在公(gong)司(si)指(zhi)定(ding)時間(jian)內(nei)完成公(gong)司(si)2020年(nian)度(du)審計工作，公(gong)司(si)2020年(nian)度(du)審計機構擬由大信(xin)事務(wu)(wu)所(suo)改聘為中(zhong)興華(hua)(hua)會計師事務(wu)(wu)所(suo)（特殊普通合伙）（下稱“中(zhong)興華(hua)(hua)事務(wu)(wu)所(suo)”）。

　　此時(shi)，距離新文化2021年(nian)(nian)4月29日(ri)披露2020年(nian)(nian)年(nian)(nian)報，僅剩1個(ge)多月時(shi)間(jian)。之后，中興華(hua)事(shi)務所(suo)對(dui)新文化2020年(nian)(nian)財報出(chu)具了帶有與持(chi)續(xu)經(jing)營(ying)相關的(de)重大不確定性和(he)強調事(shi)項段的(de)無保留意(yi)見《審計報告》。

　　葉小杰表示，會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所在(zai)承(cheng)接審計(ji)業務(wu)時(shi)，需要嚴格遵守審計(ji)準則，保持審計(ji)的獨立性，尤其對(dui)可能存(cun)在(zai)審計(ji)意見購買的行為(wei)要堅決拒(ju)絕(jue)。而上市公司(si)改聘(pin)審計(ji)機構，也(ye)要充分考慮(lv)合理性。如果借改聘(pin)行為(wei)是為(wei)謀(mou)求自(zi)身其他(ta)利益，難(nan)免會(hui)引起監管(guan)部門及公眾的質(zhi)疑。