畢馬威(wei)華(hua)振會(hui)計師事務所（特殊(shu)普通合伙）首席合伙人 鄒俊

　　伴(ban)隨新證券法(fa)的(de)實(shi)施，2020年中(zhong)國資(zi)本(ben)市(shi)(shi)場發(fa)(fa)生了(le)一系列(lie)重(zhong)(zhong)大(da)歷史性變革。2020年10月，國務(wu)院發(fa)(fa)布《關(guan)于(yu)進(jin)一步(bu)提(ti)(ti)高上(shang)市(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)質量(liang)(liang)的(de)意見(jian)》，明確了(le)提(ti)(ti)高上(shang)市(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)質量(liang)(liang)的(de)各項舉(ju)措。在資(zi)本(ben)市(shi)(shi)場中(zhong)，注冊(ce)會計(ji)師(shi)等中(zhong)介機(ji)構是(shi)(shi)重(zhong)(zhong)要的(de)參(can)與主體(ti)，為上(shang)市(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)財(cai)務(wu)信息披露(lu)質量(liang)(liang)和有(you)效的(de)內部控(kong)制提(ti)(ti)供(gong)了(le)堅實(shi)支撐。因此(ci)，注冊(ce)會計(ji)師(shi)行業發(fa)(fa)展(zhan)的(de)目標是(shi)(shi)不斷(duan)增強(qiang)社會公(gong)眾(zhong)對(dui)公(gong)司(si)(si)財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)和內部控(kong)制的(de)信賴(lai)，提(ti)(ti)升對(dui)資(zi)本(ben)市(shi)(shi)場和上(shang)市(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)質量(liang)(liang)的(de)信心，維(wei)護(hu)公(gong)眾(zhong)利益(yi)。

　　我國的(de)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)管理(li)準(zhun)(zhun)則(ze)（包括《會計(ji)師事(shi)務所質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)管理(li)準(zhun)(zhun)則(ze)第5101號——業務質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)管理(li)》等(deng)3項準(zhun)(zhun)則(ze)》）于2020年(nian)11月(yue)發(fa)布，成為國際審計(ji)與鑒(jian)證準(zhun)(zhun)則(ze)理(li)事(shi)會于2020年(nian)9月(yue)發(fa)布相關審計(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)準(zhun)(zhun)則(ze)之(zhi)后，第一個發(fa)布本國質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)管理(li)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)國家，成就(jiu)令人(ren)矚目。這(zhe)是注冊(ce)會計(ji)師行業執業準(zhun)(zhun)則(ze)體系建設(she)中的(de)里(li)程碑，將為注冊(ce)會計(ji)師事(shi)務所質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)管理(li)體系提升起(qi)到強大推動作(zuo)用。

　　不(bu)(bu)同(tong)(tong)于(yu)現行(xing)的(de)以合規為導(dao)向的(de)質(zhi)(zhi)量(liang)控制(zhi)準則，質(zhi)(zhi)量(liang)管(guan)理(li)準則要(yao)求采(cai)用基(ji)于(yu)動態調(diao)整的(de)風(feng)險(xian)導(dao)向的(de)質(zhi)(zhi)量(liang)管(guan)理(li)方法，這一(yi)點至關重要(yao)，因為不(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)會(hui)計(ji)師事務所都應當基(ji)于(yu)其從事的(de)業務性(xing)(xing)質(zhi)(zhi)、自身(shen)規模、組(zu)織機構等(deng)特性(xing)(xing)設(she)計(ji)和實(shi)施(shi)質(zhi)(zhi)量(liang)管(guan)理(li)措施(shi)，以有(you)效地(di)保(bao)證審計(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)。同(tong)(tong)時，質(zhi)(zhi)量(liang)控制(zhi)準則切(qie)實(shi)考慮了(le)中國實(shi)際(ji)情況，將原則和規則的(de)有(you)機結合，從目標、總體思路(lu)、八個組(zu)成要(yao)素等(deng)方面作出了(le)規定(ding)和指引。

　　筆者認為(wei)，會計師事務(wu)所應當(dang)立(li)即著手(shou)按照質(zhi)量(liang)管(guan)(guan)理(li)準則(ze)對自身(shen)質(zhi)量(liang)控制體系(xi)進行全(quan)面(mian)的(de)(de)(de)自我審視(shi)，以確保能夠盡早符合(he)質(zhi)量(liang)管(guan)(guan)理(li)準則(ze)的(de)(de)(de)要求。基于質(zhi)量(liang)管(guan)(guan)理(li)準則(ze)提出的(de)(de)(de)新要求，在提升事務(wu)所質(zhi)量(liang)管(guan)(guan)理(li)的(de)(de)(de)措施方(fang)面(mian)，筆者提出以下幾(ji)點(dian)建議。

　　一是(shi)加強領(ling)導層(ceng)的(de)質(zhi)(zhi)量目(mu)標和責任。質(zhi)(zhi)量控(kong)制準(zhun)則(ze)目(mu)標的(de)實現很大程度上取決于(yu)(yu)領(ling)導層(ceng)的(de)推動(dong)力(li)和領(ling)導力(li)。質(zhi)(zhi)量管理準(zhun)則(ze)增強了(le)事務所(suo)領(ling)導層(ceng)對(dui)于(yu)(yu)質(zhi)(zhi)量管理的(de)責任，及培育質(zhi)(zhi)量至(zhi)上理念的(de)文(wen)化，以推動(dong)事務所(suo)承諾一貫(guan)高質(zhi)(zhi)量地執行業務和維護公眾(zhong)利益。

　　事(shi)(shi)務所(suo)領(ling)導(dao)層需要建立一(yi)個(ge)完善的(de)(de)內部(bu)質量(liang)管理(li)體系，同(tong)時依托各(ge)項政策和程序(xu)，將其落實到每個(ge)執業人員的(de)(de)日常工作(zuo)中，例如建立咨詢機(ji)制，建立動態的(de)(de)監控機(ji)制，使質量(liang)管理(li)覆蓋事(shi)(shi)前(qian)、事(shi)(shi)中、事(shi)(shi)后的(de)(de)全過(guo)程、建立以(yi)(yi)質量(liang)為導(dao)向的(de)(de)晉升和考(kao)核機(ji)制等。領(ling)導(dao)層應當以(yi)(yi)身(shen)作(zuo)則(ze)地貫徹(che)質量(liang)至上的(de)(de)文化，確保(bao)各(ge)項政策的(de)(de)有效實施。

　　二是實行“一體(ti)化”管(guan)(guan)理(li)。針對我國部(bu)分會(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所存在(zai)“一體(ti)化”方面(mian)的(de)突出(chu)問題，質量控制(zhi)準則明(ming)確要(yao)求會(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所建(jian)立并(bing)嚴格(ge)執行完善(shan)的(de)一體(ti)化管(guan)(guan)理(li)機制(zhi)，實現(xian)人事(shi)、財務(wu)、業務(wu)、技術標準和信息(xi)管(guan)(guan)理(li)五方面(mian)的(de)統一管(guan)(guan)理(li)。

　　實行(xing)嚴格的(de)(de)“一(yi)(yi)體化(hua)”管理(li)(li)(li)，可以(yi)為事務(wu)所(suo)的(de)(de)穩健發(fa)展奠定(ding)堅實基(ji)礎。事務(wu)所(suo)在(zai)內部治(zhi)理(li)(li)(li)和(he)(he)領(ling)導力(li)、業(ye)(ye)務(wu)承接、業(ye)(ye)務(wu)執(zhi)行(xing)、合伙人考核和(he)(he)收益分配等質量管理(li)(li)(li)政策和(he)(he)程序的(de)(de)實施方面都(dou)需要(yao)有“一(yi)(yi)體化(hua)”管理(li)(li)(li)作為基(ji)礎。否則，實現審計高質量的(de)(de)目標可能成為“無源之水，無本之木”。

　　三是加強職業道(dao)德(de)和(he)獨立性(xing)要求(qiu)。“獨立性(xing)”是注(zhu)冊(ce)會計師行(xing)業的(de)靈魂(hun)。事(shi)務所領導層需(xu)要建(jian)立和(he)維護政策(ce)和(he)程序，對違反職業道(dao)德(de)和(he)獨立性(xing)要求(qiu)的(de)行(xing)為實(shi)行(xing)“零容忍”，確保(bao)符合(he)中國(guo)職業道(dao)德(de)守則的(de)要求(qiu)。另(ling)外，事(shi)務所需(xu)要建(jian)立并完善與公(gong)眾利(li)益實(shi)體審計業務有關的(de)關鍵(jian)審計合(he)伙人輪(lun)換(huan)機制，明確輪(lun)換(huan)要求(qiu)，確保(bao)做到(dao)實(shi)質性(xing)輪(lun)換(huan)。

　　四(si)是加強對(dui)客戶和(he)業務(wu)的(de)接(jie)受與保(bao)持的(de)管理。質(zhi)量管理準則強調事務(wu)所應當(dang)在客戶關系和(he)具體(ti)業務(wu)的(de)接(jie)受與保(bao)持方面(mian)設定質(zhi)量目(mu)標(biao)以及政策和(he)程序，以確保(bao)做出(chu)適當(dang)的(de)判斷(duan)，并應對(dui)風險。

　　五是加強資源(yuan)投入，提升審計(ji)質(zhi)量(liang)。質(zhi)量(liang)管理準則強調了事務所在對人力(li)資源(yuan)、技術資源(yuan)和知識(shi)資源(yuan)方(fang)面投入充(chong)分、適(shi)當資源(yuan)對保持整體高(gao)審計(ji)質(zhi)量(liang)的(de)重(zhong)要(yao)性(xing)。同時(shi)，為實現高(gao)質(zhi)量(liang)的(de)審計(ji)服務，事務所應當為項目組提供充(chong)分、適(shi)當的(de)資源(yuan)。

　　同(tong)時(shi)，結合新技(ji)(ji)(ji)術(shu)的(de)應用，事務(wu)(wu)所需要持續改進審計方(fang)法和審計工具，更有效地(di)把控審計風險，提高(gao)專(zhuan)(zhuan)業(ye)能力，提升審計質量(liang)。事務(wu)(wu)所領(ling)導層(ceng)需要具備前(qian)瞻性的(de)思維，在知識(shi)資源(yuan)和技(ji)(ji)(ji)術(shu)資源(yuan)等(deng)方(fang)面充分投入(ru)，加強專(zhuan)(zhuan)業(ye)技(ji)(ji)(ji)術(shu)和質量(liang)控制資源(yuan)投入(ru)；不斷探索采用科技(ji)(ji)(ji)手段，開發審計應用工具，科技(ji)(ji)(ji)賦能，推動(dong)審計創(chuang)新。

　　六是投入資源，培養順應(ying)未(wei)來發(fa)展(zhan)的(de)審(shen)計(ji)人才(cai)(cai)。隨著經(jing)濟事項和(he)交易模(mo)式越(yue)來越(yue)復(fu)雜，越(yue)來越(yue)多的(de)企業經(jing)營(ying)和(he)業務以及財(cai)務系統高度依(yi)賴信息(xi)技術。在(zai)數字(zi)化(hua)時(shi)代(dai)，傳(chuan)統的(de)審(shen)計(ji)方(fang)法面(mian)臨轉型，更多科技應(ying)用(yong)在(zai)審(shen)計(ji)場(chang)景中(zhong)，數據分析方(fang)法得到逐步開發(fa)，審(shen)計(ji)抽(chou)樣探索向(xiang)全量樣本(ben)轉變，筆者建議(yi)會(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)和(he)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)行業加(jia)強IT審(shen)計(ji)人才(cai)(cai)、數據分析等面(mian)向(xiang)未(wei)來的(de)人才(cai)(cai)培養工(gong)作，加(jia)強人才(cai)(cai)儲備(bei)。

　　七是對于資本(ben)市(shi)場(chang)業(ye)(ye)務，事務所需要建立嚴格的質量控制(zhi)政策和(he)(he)程(cheng)(cheng)序，以更有效地評估和(he)(he)應對資本(ben)市(shi)場(chang)的特定事項和(he)(he)風險。例(li)如，對資本(ben)市(shi)場(chang)業(ye)(ye)務實施更嚴格的客戶(hu)承接(jie)和(he)(he)業(ye)(ye)務保持程(cheng)(cheng)序，比如執行(xing)(xing)有針對性的額外(wai)批準程(cheng)(cheng)序；建立高風險客戶(hu)的預警提醒(xing)機制(zhi)、動(dong)態監(jian)控機制(zhi)等；對于業(ye)(ye)務執行(xing)(xing)，除進行(xing)(xing)項目質量控制(zhi)復(fu)核(he)之外(wai)，還執行(xing)(xing)額外(wai)的報告復(fu)核(he)制(zhi)度等；執業(ye)(ye)技(ji)術部專門針對資本(ben)市(shi)場(chang)項目編制(zhi)技(ji)術指(zhi)引和(he)(he)開展培訓等。